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臺灣高雄地方法院刑事判決　　　　　　 101年度訴字第1051號 公　訴　人　臺灣高雄地方法院檢察署檢察官 被　　　告　劉茂雄 　　　　　　林月雲 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（100 年 度偵字第27250 號、101 年度偵字第7051號），本院判決如下： 主 文 劉茂雄共同犯公司法第九條第一項前段之未繳納股款罪，累犯， 處有期徒刑捌月；減為有期徒刑肆月，如易科罰金，以銀元叁佰 元即新臺幣玖佰元折算壹日。又犯共同連續行使業務登載不實文 書罪，累犯，處有期徒刑拾月；減為有期徒刑伍月，如易科罰金 以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。又共同連續商業負責人 ，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，累犯，處有期徒刑壹 年；減為有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元即新臺幣玖佰 元折算壹日。應執行有期徒刑壹年貳月，如易科罰金以銀元叁佰 元即新臺幣玖佰元折算壹日。 林月雲共同犯公司法第九條第一項前段之未繳納股款罪，處有期 徒刑肆月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日 ；減為有期徒刑貳月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰 元折算壹日。 事 實 一、緣劉茂雄、林志成（另經本院審理中）所籌設之「新富帝數 位科技有限公司」【址設高雄市鳳山區（改制前為高雄縣鳳 山市○○○路○○○ 巷○ 號5 樓，下稱新富帝公司】資本額為 新臺幣（下同）300 萬元，原始股東劉茂雄、林志成並未實 際繳足出資股款。詎劉茂雄、林志成、林月雲均明知申請公 司設立登記時，每位股東應實際繳納股款，不得僅以申請文 件表明收足，竟共同基於股東並未實際繳納股款而以申請文 件表明收足、利用不正當方法使財務報表發生不實結果、使 公務員登載不實之犯意聯絡，由劉茂雄先於民國93年6 月11 日各以「劉茂雄」、「新富帝公司籌備處劉茂雄」之名義， 在華南商業銀行股份有限公司（下稱華南銀行）光華分行分 別開立帳號000000000000號帳戶（下稱劉茂雄帳戶）、帳號 000000000000號活期存款帳戶（下稱新富帝公司帳戶）。其 後，林月雲即於同年月14日自不知情之張全利、林正得所開 立之板信商業銀行股份有限公司（下稱板信銀行）前鎮分行 帳號00000000000000號、00000000000000號帳戶內，各提取 100 萬元、200 萬元，並匯款300 萬元至劉茂雄帳戶內，復 於同日將該筆300 萬元款項轉匯入新富帝公司帳戶內，作為 股東繳納股款之證明。嗣劉茂雄將上開帳戶資料交予不知情 之李木欣會計師事務所人員，委以劉茂雄之名義，填具資產 為銀行存款300 萬元之資產負債表，及股東劉茂雄、林志成 已各繳納240 萬元、60萬元股款之股東繳納股款明細表，再 交由不知情之李善餘會計師事務所會計師查核，待會計師於 同年月15日據以製作新富帝公司設立登記資本額查核報告書 ，表明應收之股款均以現金繳足後，劉茂雄隨即於同年月16 日自新富帝公司帳戶提取300 萬元，轉存至劉茂雄帳戶內， 並於同日再將款項匯至林月雲所有之板信銀行前鎮分行帳號 00000000000000號帳戶（下稱林月雲帳戶）內，而無實際繳 納應收股款之實，且以此不正當方法，致使新富帝公司財務 報表即上開資產負債表發生不實之結果，並利用不知情之李 木欣會計師事務所人員檢附表明新富帝公司收足股款之公司 設立登記資本額查核報告書、股東繳納股款明細表、資產負 債表、新富帝公司帳戶存摺資料、存款日期別交易資料查詢 單、新富帝公司設立登記表、變更登記表、公司章程等內容 不實文件，於同年6 月18日（起訴書誤繕為7 月5 日）持之 向僅有形式審查權限之經濟部中部辦公室公務承辦人員申請 辦理新富帝公司設立登記而為行使，使不知情之承辦公務員 為形式審查（起訴書誤載為實質審查）後，誤信為真實，而 將前揭不實事項，登載於其職務上所掌之公文書，准予設立 登記，足以生損害於新富帝公司之資本維持及主管機關對於 公司申請設立登記查核管理之正確性。 二、劉茂雄、林志成自93年6 月18日起擔任新富帝公司之股東， 推派劉茂雄為董事對外代表公司而擔任登記負責人，其後， 劉茂雄將部分出資30萬元轉讓予林志成，於同年7 月28日（ 起訴書誤植為8 月13日），改由林志成擔任新富帝公司之董 事，變更登記負責人為林志成，劉茂雄則繼續擔任新富帝公 司之實際負責人，並為從事業務之人，製作新富帝公司之會 計憑證及按期向稅捐稽徵機關提出「營業人銷售額與稅額申 報書（401） 」【起訴書誤繕為營業稅銷售額與稅額申報書 】申報營業稅均為其附隨業務。詎劉茂雄、林志成竟分別為 下列犯行： ㈠劉茂雄、林志成均明知新富帝公司於93年12月至94年12月之 期間（起訴書誤載為93年11月至95年6 月），與如附表一所 載之公司行號間，皆無實際交易，新富帝公司並無進貨之事 實，竟共同基於行使業務登載不實文書之概括犯意聯絡，於 如附表一所示時間，收取由如附表一所載公司行號開立之內 容不實統一發票會計憑證，將該等不實統一發票會計憑證（ 除附表一編號１⑥、２①至２④外）交予不知情之李木欣會 計師事務所人員，據以製作93年12月至94年12月之「營業人 銷售額與稅額申報書」（每2 月為1 期），連續於94年1 月 17日、94年3 月15日、94年5 月16日、94年7 月15日、94年 9 月15日、94年11月16日、95年1 月16日，持之向財政部高 雄國稅局（改制前為財政部臺灣省南區國稅局高雄縣分局） 申報營業稅而行使，足以生損害於稅捐稽徵機關對稅捐稽徵 及管理之正確性。 ㈡劉茂雄、林志成均明知新富帝公司於93年12月（起訴書誤繕 為11月）至95年6 月之期間，與如附表二所載公司行號間， 皆無實際交易，新富帝公司並無銷貨之事實，竟共同基於明 知不實事項而填製會計憑證、幫助納稅義務人逃漏稅捐之概 括犯意聯絡，於如附表二所示時間，在不詳地點，連續（起 訴書誤認為接續）開立如附表二所載之內容不實統一發票會 計憑證，並交予如附表二所示之公司行號，供如附表二所載 之公司行號充為進項憑證，分別持之向稅捐主管機關申報營 業稅，憑供扣抵銷項金額使用，以此不正當之方法，連續幫 助如附表二所示之公司行號，逃漏如附表二所載之營業稅捐 ，足以生損害於稅捐稽徵機關對稅捐稽徵及管理之正確性。 三、案經財政部高雄國稅局告發臺灣高雄地方法院檢察署檢察官 偵查起訴。 理 由 壹、證據能力部分： 被告以外之人於審判外之陳述，雖不符刑事訴訟法第159 條 之1 至第159 條之4 之規定，而經當事人於審判程序同意作 為證據，法院審酌該言詞或書面陳述作成時之情況，認為適 當者，亦得為證據。當事人、代理人或辯護人於法院調查時 知有第159 條第1 項不得為證據之情形，而未於言詞辯論終 結前聲明異議者，視為有前項之同意，同法第159 條之5 定 有明文。立法意旨在於傳聞證據未經當事人之反對詰問予以 核實，原則上先予排除，惟若當事人已放棄反對詰問權，於 審判程序中表明同意該等傳聞證據可作為證據，基於尊重當 事人對傳聞證據之處分權，及證據資料愈豐富，愈有助於真 實發見之理念，且強化言詞辯論主義，使訴訟程序得以順暢 進行，法院自可承認該等傳聞證據之證據能力。經查，本判 決後開引用具傳聞性質之證據資料，業經當事人表示不爭執 或同意有證據能力（見院二卷第112 頁），又當事人於調查 證據時，已知其內容及性質，皆未於言詞辯論終結前聲明異 議。本院審酌各該證據作成之情況，並無違法不當取證或顯 有不可信之情形，且與待證事實具有關聯性，認為以之作為 本案證據應屬適當，揆諸前揭說明，均有證據能力。 貳、實體有罪部分： 一、認定事實所憑證據及理由： 訊據被告劉茂雄、林月雲均矢口否認犯行，被告劉茂雄並辯 稱：伊不知道伊帳戶內有300 萬元，起訴書所載之內容，伊 完全不知道，伊都忘記了，伊記不起來自己是否為新富帝公 司之負責人，不清楚新富帝公司有無更換負責人，新富帝公 司係由林志成設立，伊不清楚伊犯什麼罪云云；被告林月雲 則辯以：伊未曾於偵查中坦認犯罪，起訴書此部分之記載空 泛虛無，擬制臆測，又伊完全不知道新富帝公司之事，不認 識起訴書所載之劉茂雄、林志成、李木欣及本案全部相關相 關證人，更不記得伊是否曾匯款300 萬元，伊查出於93年6 月14日曾有號稱「鄭年芳」之女子向伊借用300 萬元，「鄭 年芳」係伊熟識之友人，伊相當信任「鄭年芳」，當年「鄭 年芳」並未說明借款緣由；再者，伊貸放款項係針對會計師 ，不認識會計師的客戶，不知道會計師把錢用到哪裡去云云 （分見偵一卷第28頁至第30頁，院一卷第20頁至第21頁、第 27頁至第28頁，院二卷第111 頁至第112 頁，第163 頁至第 189 頁）。經查： ㈠新富帝公司股東即被告劉茂雄、林志成於如事實欄一所示時 間，經由如事實欄一所載之張全利、林正得板信銀行前鎮分 行帳戶、劉茂雄帳戶、新富帝公司帳戶、林月雲帳戶等金融 帳戶之款項提取、匯款方式，取得各繳納股款240 萬元、60 萬元之證明，並藉由填具相關資產負債表、股東繳納股款明 細表，使不知情之李善餘會計師事務所會計師查核後，於同 年月15日製作新富帝公司設立登記資本額查核報告書，表明 應收之股款均以現金繳足，而被告劉茂雄旋於翌日即同年月 16日自新富帝公司帳戶提取300 萬元，轉存至劉茂雄帳戶， 復再匯至林月雲帳戶內，嗣另委由不知情李木欣會計師事務 所人員檢附表明新富帝公司收足股款之公司設立登記資本額 查核報告書、股東繳納股款明細表、資產負債表、新富帝公 司帳戶存摺資料、存款日期別交易資料查詢單、新富帝公司 設立登記表、變更登記表、公司章程等文件，於同年月18日 持之向經濟部中部辦公室公務承辦人員申請辦理新富帝公司 設立登記，經形式審查准予設立登記後，由被告劉茂雄擔任 新富帝公司之董事及登記負責人，後於同年7 月28日將董事 及登記負責人變更為被告林志成等節，有高雄市政府102 年 2 月25日高市府經商公字第00000000000 號、第0000000000 0 號函暨隨函檢附之有限公司設立登記表、變更登記表、查 核報告書、股東繳納股款明細表、資產負債表、新富帝公司 帳戶存摺資料、存款日期別交易資料查詢單、章程，及本院 職權調閱之新富帝公司相關資料各1 份在卷可稽（分見院二 卷第28頁至第49頁、第126 頁至第137 頁），並有新富帝公 司登記資料、新富帝公司營業稅稅籍資料、營利事業統一發 證設立登記申請書、營利事業統一發證變更登記申請書各1 份附卷可考（分見國稅局卷宗【下稱稅卷】第17頁至第21頁 、第24頁至第25頁、第42頁至第43頁），核與證人即李木欣 會計師事務所之負責人李木欣所為之證詞大致相符（分見稅 卷第400 頁至第402 頁，偵一卷第29頁至第30頁）。再者， 新富帝公司於如附表一所示時間，收取由如附表一所載公司 行號開立之統一發票會計憑證，並將上開發票（除附表一編 號１⑥、２①至２④外）交予李木欣會計師事務所人員，委 以製作93年12月至94年12月之「營業人銷售額與稅額申報書 」（每2 月為1 期），而連續於94年1 月17日、94年3 月15 日、94年5 月16日、94年7 月15日、94年9 月15日、94年11 月16日、95年1 月16日持之向財政部高雄國稅局申報營業稅 而行使；又新富帝公司於如附表二所示時間，連續開立如附 表二所載之統一發票會計憑證，各交予如附表二所示之公司 行號，供如附表二所載之公司行號充為進項憑證，分別持之 向稅捐主管機關申報營業稅，憑供扣抵銷項金額使用等節， 有新富帝公司於93年12月至94年12月期間之「營業人銷售額 與稅額申報書（401）」 共7 份附卷可查（分見稅卷第83頁 至第89頁），並有如附表一、二各該證據出處欄所載之相關 證據資料可佐。是以，上開事實，應堪認定。 ㈡再查，公司行號若有對外銷售或購買貨品之需求，衡諸常情 ，自將審慎進行相關之數量核算與議價程序，焉有大費周章 於密接時地反覆向同一公司行號進行多次交易之理，惟觀諸 如附表一、二所載之統一發票會計憑證，多有發票號碼連號 或相近之情（例如：附表一編號①至③、⑤至⑥、⑦至⑧、 ⑨至⑪、⑫至⑭，附表二編號①至⑤、⑦至⑨、⑩至⑪、⑫ 至⑬、⑭至⑯），顯然悖於情理。又衡以被告劉茂雄、林志 成繳納予新富帝公司之股款，早於93年6 月16日即新富帝公 司尚未經主管機關准予設立登記之前，已遭提領一空，業如 上述，是新富帝公司並無資金可向他人購買成品或材料，自 亦無從生產或銷售產品。復酌以新富帝公司並無勞保投保紀 錄，且於94年9 月至95年8 月之期間，僅為被告林志成1 人 投保而參與健保制度等節，有勞工保險局99年4 月27日保承 新字第00000000000 號、行政院衛生署中央健康保險局99年 4 月27日健保高字第0000000000號函各1 份在卷為證（分見 稅卷第418 頁、第419 頁至第430 頁），自難認新富帝公司 實際聘有正式員工。另參以證人李木欣於偵查中證述：新富 帝公司之營業情況係做電器用品，但協助新富帝公司記帳之 人員，從未看過新富帝公司之產品等語（見偵一卷第30頁） ，益徵上情。是依新富帝公司實際上之人事、財務及營運狀 況，顯然並不具有與如附表一、二所載各該公司行號進行交 易之可能。況且，新富帝公司業經稅捐稽徵機關認定為「開 立不實統一發票營業人」（舊稱「虛設行號」）乙節，有財 政部高雄國稅局102 年3 月12日財高國稅審四字第00000000 00號函暨隨函檢附之新富帝公司與上下游營業人交易相關事 項查復表、該局102 年4 月11日財高國稅審四字第00000000 00號函、該局102 年7 月25日財國稅審四字第0000000000號 函各1 份附卷可參（分見院二卷第50頁至第53頁、第62頁至 第90頁、第125 頁），亦同本院前開認定。遑論如附表一編 號２、附表二編號２所載寰美公司之負責人邱俊斯於偵查中 亦證陳：伊為寰美公司登記負責人，伊所經營之寰美公司自 94年1 月起，即因經營不善面臨財務危機等語（見稅卷第13 7 頁），惟如附表一編號２、附表二編號２所示之各該統一 發票均係作成於94年8 月至94年10月間，寰美公司於面臨財 務危機之情形下，是否仍可與新富帝公司進行正常交易往來 ，顯非無疑。循此，如附表一、二所載之進、銷貨交易及各 該統一發票會計憑證，應均屬虛偽不實，亦堪認定。 ㈢至被告劉茂雄、林月雲雖分別辯以前詞，但查： ⒈劉茂雄帳戶、新富帝公司帳戶均係於93年6 月11日開戶， 帳戶內原皆無任何款項。後於同年月14日存入300 萬元， 旋於同年月16日，遭人提領一空，該筆款項經由劉茂雄帳 戶輾轉存至林月雲帳戶，劉茂雄帳戶及新富帝公司帳戶內 遂無任何餘額等節，有華南銀行光華分行99年5 月14日華 光存字第00000000號函暨隨函檢附之劉茂雄帳戶與新富帝 公司之帳戶存款往來明細表暨對帳單、板信銀行存摺類取 款憑條及匯出匯款申請書、華南銀行存摺類存款取款憑條 及匯款申請書（代收入傳票）、板信銀行集中作業中心99 年9 月9 日板信集中字第0000000000號函暨隨函檢附之林 月雲帳戶基本資料各1 份在卷可查（分見稅卷第445 頁至 第449 頁、第451 頁至第452 頁），顯見以被告劉茂雄、 林志成名義所繳納之股款，未及1 週，瞬即遭人提領，自 不足以作為新富帝公司正常營運所需，難認被告劉茂雄、 林志成有何實際繳納股款之意。而前揭劉茂雄帳戶、新富 帝公司帳戶，既係以被告劉茂雄之個人身分證件辦理開戶 申設事宜，被告劉茂雄又先後擔任新富帝公司之登記負責 人及實際負責人（詳後述），對於上情自難諉為不知。再 酌以被告林月雲於偵、審中分別供承：新富帝公司負責人 應該是透過會計師，將新富帝公司帳戶之存摺、印鑑章交 給伊，伊去華南銀行匯款，伊偶爾會借錢給他人充當公司 成立資本，調錢是去辦理營業登記，伊的利潤是借出100 萬元，1 天可以獲得900 元利息等情明確（分見偵二卷第 59頁、第20頁，院二卷第184 頁至第185 頁），又衡以該 筆款項於6 日內旋即回存至被告林月雲之帳戶內，顯見該 筆款項無法供作新富帝公司之資本使用，無從達成公司法 第9 條第1 項前段之立法本旨。而被告林月雲於案發時年 約51歲，自陳其智識程度為高職畢業，曾從事特許執照之 辦理等情（見院二卷第184 頁、第186 頁），足認被告林 月雲具有相當之智識能力、工作經驗及社會閱歷，對於上 情應屬知悉，詎其明知該筆鉅額資金之借調，係欲充當公 司資本，亦且知悉該筆款項未及數日即可償還，新富帝公 司實際上無從經由該筆款項維持正常營運所需，竟猶貸放 該筆款項，並以明顯高於一般金融機構貸放款項之利率， 加以計算利息【以放款100 萬元之每日利息為900 元為例 ，換算年利率約為32.4％，計算式：（900 ÷1,000,000 ）x30 x12 x100％】，顯欲從中牟取不法利潤。循此，被 告劉茂雄辯稱：伊不知道伊帳戶內有300 萬元，起訴書所 載之內容，伊完全不知道，伊都忘記了云云，被告林月雲 辯以：伊完全不知道新富帝公司之事，不記得伊是否曾匯 款300 萬元，伊貸放款項係針對會計師，不認識會計師的 客戶，不知道會計師把錢用到哪裡去云云，均無足採。 ⒉次查，證人李木欣於偵查中證述：伊係「李木欣會計師事 務所」負責人，從新富帝公司設立迄至95年6 月間，係由 該事務所代辦設立登記、變更登記，並受託處理帳務、稅 務（營業稅、營業所得稅）申報，伊係依據劉茂雄所交付 之書面資料提出申請，協助新富帝公司於93年6 月間辦理 設立登記、並於93 年7月間辦理負責人變更登記，斯時委 託人均為被告劉茂雄，而辦理上開事項所收取之費用，亦 係向被告劉茂雄收取；統一發票等帳證資料由被告劉茂雄 按月送至該事務所，伊購買領取發票後，亦係交予被告劉 茂雄，新富帝公司係由被告劉茂雄對外負責接洽，新富帝 公司成立後，都是被告劉茂雄過來事務所，伊無印象見過 被告林志成等語（分見稅卷第400 頁至第402 頁，偵一卷 第29頁至第30頁）。又參以證人莊景發、黃挽夏、葉文廷 分別係附表二編號６、７、所載公司行號負責人，渠等 於偵查中分別證稱：三瑝公司自成立以來，即由莊景發擔 任負責人，而黃挽夏迄至95年11月仍擔任逸呈公司負責人 ，至葉文廷則於80幾年至99年之期間，均擔任葉偉公司負 責人，渠等與新富帝公司進行交易時，相關事宜均係與被 告劉茂雄商談，係與被告劉茂雄做生意等情（分見稅卷第 288 頁至第290 頁、第325 頁至第326 頁，偵一卷第41頁 至第42頁、第47頁），葉偉公司並出具相關說明書1 份（ 見稅卷第377 頁），載明相關交易款項皆交由被告劉茂雄 簽收乙情。再衡以新富帝公司使用之營業處所，亦係由被 告劉茂雄出面承租乙節，有卷附房屋租賃契約書1 紙可憑 （見稅卷第30頁），且迄自95年1 月19日，尚見被告劉茂 雄仍有參與新富帝公司相關金融帳戶款項領出、匯款之舉 止，此有玉山商業銀行股份有限公司大順分行99年5 月27 日玉山大順字第0000000000號函暨隨函檢附之抽核新富帝 公司大額及非現金存（提）款交易明細表、相關匯款申請 書各1 份在卷可佐（分見稅卷第470 頁至第471 頁、第49 0 頁）。復酌以被告劉茂雄於偵、審中均曾自承：新富帝 公司係由伊本人經營，雖曾變更登記負責人為被告林志成 ，但自始至終均係由伊擔任新富帝公司之實際負責人，新 富帝公司之人員均由伊管理，被告林志成則擔任股東，新 富帝公司之大、小章及其他重要印章，均係由伊保管，伊 曾在新富帝公司股東同意書【即偵一卷第31頁至第32頁】 之出讓人欄親筆簽名等節在卷（分見偵一卷第16頁至第17 頁、第29頁，院二卷第186 頁至第187 頁）。是依新富帝 公司外部之經營接洽，及內部之營運處所擇定、人事業務 管理、財務運作、公司登記事項之申設與變更等情觀之， 堪認被告劉茂雄確為新富帝公司之董事及登記負責人，後 雖改由被告林志成擔任登記負責人，惟被告劉茂雄仍為新 富帝公司之實際負責人，主導、掌控新富帝公司之實際營 運情形。而被告劉茂雄於偵查中，就新富帝公司相關人事 及營運狀況等節，猶能一一作出清楚、明確之供述，足見 其記憶狀況甚佳，方能知之甚詳，其於本院行準備程序時 ，倏忽失憶，概稱不知云云，後經本院於審理期日提示卷 內相關事證，忽又表示：伊為新富帝公司負責人，未曾與 如附表一、二所載之公司行號進行交易等語（見院二卷第 174 頁至第182 頁），而卷內又無具體事證足資佐證被告 劉茂雄之身體或精神狀態有遭受何等急遽惡化，致生記憶 反覆、模糊、混亂之情，堪認被告劉茂雄辯稱：新富帝公 司係由同案被告林志成設立，起訴書所載之內容，伊完全 不知道，伊都忘記了，伊記不起來自己是否為新富帝公司 之負責人，亦不清楚新富帝公司有無更換負責人云云，僅 係犯後推諉卸責之詞，洵無可採。 ⒊按除有正當理由而無法避免者外，不得因不知法律而免除 刑事責任，刑法第16條前段定有明文。所謂不知法律，係 指對於刑罰法律有所不知，且其行為不含有惡性者而言（ 參見最高法院102 年度台上字第297 號判決意旨）。查被 告劉茂雄於85年至90年間，即因違反稅捐稽徵法案件，歷 經偵、審程序，後經法院判處有期徒刑6 月，又因於91年 間有幫助他人逃漏稅捐之行為，另經本院以97審簡字第34 5 號判處有期徒刑4 月，減為有期徒刑2 月等節，有臺灣 高等法院被告前案紀錄表、相關刑事判決、聲請簡易判決 處刑書各1 份在卷可考（分見院二卷第11頁至第12頁、第 98頁至第101 頁），再衡以被告劉茂雄先後擔任新富帝公 司之登記負責人、實際負責人，掌控新富帝公司之相關營 運事務，復供稱有會計人員從旁協助乙情（見偵一卷第29 頁），是依被告劉茂雄之智識能力及社會、生活、工作經 驗，對於相關法令刑責，應知之甚悉。此外，被告劉茂雄 藉由款項匯存之金融紀錄，虛偽製造股東繳足股款之假象 ，又明知新富帝公司與如附表一、二所載公司行號間，無 實際進、銷貨事實，如附表一、二所示之統一發票會計憑 證均屬虛偽不實，竟分別持之（除附表一編號１⑥、２① 至２④外）向稅捐稽徵機關行使、交予如附表二所載公司 行號，被告劉茂雄上述行為均具有惡性，至為灼然。另本 案亦查無被告劉茂雄有何等「有正當理由而無法避免」之 情形。是依上開說明，被告劉茂雄辯以：起訴書所載之內 容，伊完全不知道，伊不清楚伊犯什麼罪云云，僅係犯後 卸責之詞，同非可採，無從減免其刑事責任。 ⒋至被告林月雲雖於本院審理時另辯以前詞，然查，被告林 月雲於偵訊中向檢察官陳明：係跟伊很熟的會計師請伊幫 忙，伊知道會計師跟伊借錢，係因會計師的客戶要跟伊調 錢等語（見偵二卷第20頁），其於本院審理時忽而改稱： 係友人「鄭年芳」向伊借款云云（見院一卷第27頁至第28 頁，院二卷第112 頁至第114 頁、第163 頁、第185 頁） ，倏又改稱：，伊貸放款項係針對會計師，不認識會計師 的客戶，不知道會計師把錢用到哪裡去，伊忘記向伊借錢 會計師的名字云云（見院二卷第185 頁至第186 頁），顯 見被告林月雲前後供述矛盾，是否可信，尚非無疑。又被 告林月雲貸放金額高達300 萬元，金額甚鉅，苟係由「鄭 年芳」向被告林月雲商借此筆金額，則被告林月雲於偵訊 中，豈有絲毫未曾提及此情之理。再者，新富帝公司帳戶 之存摺及印鑑章，關涉新富帝公司資金之提領、流向及正 常營運，至為重要，而被告林月雲攜持新富帝公司帳戶之 存摺、印鑑章前往華南銀行辦理匯款乙節，業據被告林月 雲於偵查中供認在卷，已如前述，苟非被告劉茂雄以直接 或間接方式，與被告林月雲達成謀議，則被告劉茂雄豈願 無故將此等重要事物逕自交予素不相識之被告林月雲，任 由被告林月雲持之自由使用，而被告林月雲又焉有親自攜 持新富帝公司帳戶之存摺、印鑑章，前往華南銀行辦理鉅 額款項提取、匯存之理。此外，被告林月雲向本院陳報「 鄭年芳」所使用之室內電話號碼，經查係屬空號，有本院 公務電話紀錄1 紙在卷可查（見院一卷第33頁），再本院 依被告林月雲之描述，查詢全國關於「鄭年芳」之年籍影 像資料，於準備程序提示予被告林月雲辨認後，被告林月 雲供述：上開資料所示之人，皆非伊所稱之「鄭年芳」等 語，有本院準備程序筆錄1 份、個人基本資料查詢結果1 紙、個人戶籍及相片影像資料查詢結果4 張附卷可參（分 見院一卷第33頁，院二卷第102 頁至第106 頁、第112 頁 至第113 頁），復經本院諭知後（見院二卷第113 頁、第 114 頁），被告林月雲迄至本案言詞辯論終結前，始終未 能提出「鄭年芳」之年籍資料或相關聯絡方式，另又改稱 「鄭年芳」可能僅係假名或偏名云云（見院二卷第156 頁 ），自難率認「鄭年芳」此人確係存在。至被告林月雲辯 稱伊查出自己係放款300 萬元予熟識友人「鄭年芳」云云 ，苟係為真，則依被告林月雲與「鄭年芳」之情誼、鉅額 金錢貸放之關係，焉有於本院審理時，始終未能提出「鄭 年芳」之真實年籍資料或聯絡方式，復未能提出、指明其 自行查證所依憑之「93年6 月16日左右之有關記載」（見 院一卷第21頁）究係為何之理。循此，被告林月雲此部分 之辯解，非可憑採。此外，觀諸高雄地方法院檢察署100 年11月30日偵訊筆錄內容，除記載被告林月雲承認上開匯 款情事外，亦載明被告林月雲曾向檢察官表示：部分金錢 流向之情節，伊真的不記得了，時間太久了等語（見偵二 卷第20頁），足見書記官係立於公正立場，依據被告林月 雲之供述製作筆錄，而被告林月雲亦在該份筆錄之末，簽 名確認筆錄內容無訛，是該份筆錄係依偵訊過程據實記載 。是上開偵訊筆錄既有載明被告林月雲所為不利於己之陳 述，且所述部分涉及違反公司法第9 條第1 項前段之構成 要件事實，則檢察官本於其認知，於起訴書記載被告林月 雲坦認此部分之事實，尚非無據。故被告林月雲辯稱：伊 未曾於偵查中坦認犯罪，起訴書此部分之記載空泛虛無， 擬制臆測云云，不足為有利於被告林月雲之認定。 ⒌至如附表一編號４，附表二編號６、７、９、所示公司 行號之負責人林麗敏、吳兆雄、莊景發、黃挽夏、陳威成 、葉文廷，及如附表二編號４之公司負責人配偶林淑惠、 附表二編號之公司記帳人員陳淑庭，雖曾於偵查中各自 陳稱：渠等與新富帝公司有進行實際交易云云（分見稅卷 第150 頁至第151 頁、第154 頁至第155 頁、第257 頁、 第288 頁至第290 頁、第325 頁至第326 頁、第354 頁至 第356 頁，偵一卷第42頁、第47頁、第52頁）。但查： ⑴被告劉茂雄於本院審理中業已供承：新富帝公司並未與 如附表一、二所載之公司行號進行交易乙情明確（見院 二卷第174 頁至第182 頁），已如前述，又證人黃挽夏 （附表二編號７部分）於偵訊時，忽而改稱：逸呈公司 之器材買賣，係由李鳳嬌負責，伊記不起來為何支付予 新富帝公司70萬元之支票並無兌現，支票係何人開立的 ，伊記不起來云云（見偵一卷第42頁），而證人林麗敏 （附表一編號４部分）原就相關交易情事，概稱：伊毫 不知情，伊非立奇商行實際負責人等語（見稅卷第147 頁至第148 頁），核與渠等上開證詞明顯兩歧，是否可 信，已非無疑。又如附表二編號所載部分，關涉新富 帝公司與巴黎香舍公司間之3 筆交易，惟巴黎香舍公司 身為交易相對人，竟未能提出絲毫事證據以證明確有支 付交易款項予新富帝公司，此有相關承諾書1 份在卷可 憑（見稅卷第372 頁），該3 筆交易是否實際存在，亦 非無疑。 ⑵證人林淑惠（附表二編號４部分）證稱：相關交易係由 業務經理「楊阿達」接洽，振偉公司就該次交易並未訂 立合約，對方急需用錢，係以現金方式支付云云（見稅 卷第255 頁），惟徵之附表二編號４交易金額合計高達 約140 萬元，近乎新富帝公司半數資本額，且關涉之貨 品數量非微，振偉公司、新富帝公司均承擔有相當交易 風險，雙方就價金與產品之相互給付方式、數額、後續 產品保固責任、違約條款等重要事項，自需以契約之方 式加以約明，此於一般業務人員代表公司對外商談契約 尤然，而合約之簽訂、款項之匯付均非難事，是新富帝 公司、振偉公司就此等交易，竟未有書面契約作為依憑 ，亦幾無任何交易款項往來憑據，致日後可能衍生之契 約糾紛毫無所據，公司之會計人員亦難依據相關會計原 則予以紀錄核銷，明顯悖於情理。再者，觀諸附表二編 號４統一發票影本、單據所示，各該統一發票之開立日 期分別係95年6 月26日、95年6 月27日（見稅卷第260 頁至第262 頁），經與振偉公司負責人劉永振之第一銀 行帳戶、振偉公司之第一銀行帳戶存摺資料【分見稅卷 第263 頁至第266 頁、第267 頁至第270 頁】相互參核 ，前揭金融帳戶於上開期間內，皆無提領現金140 萬元 左右之紀錄，復衡以該次交易苟係業務經理「楊阿達」 負責洽談，則振偉公司負責人豈有僅因業務人員口頭應 允，即准由自身帳戶提領大筆現金交予新富帝公司，紊 亂公司資金及個人私產往來之理。況如附表二編號４所 載之振偉公司，業經國稅局認定為「開立不實統一發票 營業人」（相關證據，參見附表二編號４證據出處欄所 載），是證人林淑惠所證陳之上開內容，應不足以據為 有利於被告劉茂雄之認定。 ⑶如附表二編號７所載之交易，新富帝公司與逸呈公司僅 於95年3 月20訂立1 紙買賣契約（付款條件為支付即期 支票）【見稅卷第332 頁】，衡諸常情，新富帝公司應 僅開立統一發票1 張予逸呈公司即可，然而，新富帝公 司捨此不為，大費周章先後於95年4 月22日、同年月25 日開立統一發票各1 紙（分見稅卷第330 頁、第331 頁 ）予逸呈公司，有違常情。又逸呈公司持以給付貨款之 支票（票據號碼：YX0000000 號，發票日期：95年3 月 22日）【見稅卷第333 頁】，經查詢後，係屬未兌領之 支票，並無交換銀行及兌領人資料乙節，有卷附合作金 庫商業銀行左營分行99年7 月8 日合金左營存字第0000 000000號函1 份可查【見稅卷第340 頁至第341 頁】， 足見新富帝公司並未兌領上開支票，又卷內別無具體事 證足資證明逸呈公司另以其他方式支付貨款，衡諸情理 ，苟新富帝公司確將貨物販售予逸呈公司，焉有未加以 兌領該支票之可能，而上開支票之金額非微，證人黃挽 夏身為逸呈公司負責人，掌控逸呈公司維持正常營運之 相關現金流量情形，自難諉稱不知上情，再證人黃挽夏 所為之供述，有前後不一之情形，俱如前述，是證人黃 挽夏之前開證詞，亦不足以採為有利於被告劉茂雄之認 定。 ⑷如附表二編號９所載之海明威公司負責人陳威成證述： 伊未曾與安乙得公司接觸過，海明威公司係向祥騏禮品 有限公司調貨，貨款亦係交付予祥騏禮品有限公司之負 責人薛健春，除統一發票【即稅卷第363 頁】外，並無 任何相關交易憑證等語（見稅卷第354 頁至第356 頁） ，而證人薛健春則證述：伊不認識新富帝公司，亦不知 安乙得公司為何交付該張發票乙情（見稅卷第359 頁） ，顯見該次交易之相對人並非新富帝公司，詎證人陳威 成、薛健春明知上情，竟仍輾轉收執由新富帝公司所開 立之統一發票，虛充該次交易之會計憑證，益徵新富帝 公司並未按照實際交易情形開立統一發票，如附表二編 號９所載統一發票係屬虛偽不實。 ⒍又查，翊成公司、安普公司（附表二編號１、８部分）固 分別提出如附表二編號１、８證據出處欄所載之統一發票 影本、合約交易出貨單、帳冊或存摺明細等資料。然查， 翊成公司開立予新富帝公司，憑以給付交易款項之相關支 票（票據號碼分別為ADO000000、ADO000000、ADO000000 、ADO000000、ADO000000、ADO000000），嗣經查詢，皆 未兌現乙節，有翊成公司支付貨款彙整表、花旗（台灣） 商業銀行岡山分行99年7月5日（99）政查字第00000號函 、華僑商業銀行岡山分行95年11月15日（95）僑銀岡營字 第00號函、華僑商業銀行岡山分行96年3月3日（96）僑銀 岡營字第000號函各1份在卷可證（詳如附表二編號１證據 出處欄所載），衡以上開支票之票面金額合計甚鉅，卷內 竟無何等事證可資佐證新富帝公司曾向翊成公司追討前開 貨款，顯與情理有悖。再者，公司行號為求靈活運用資金 、獲取延期清償之利益、取得交易往來之憑據，並考量降 低提領、收取高額現金所產生之風險，往往選擇以開立票 據、匯款至公司行號帳戶等相對簡便之方式為之，惟觀諸 安普公司與新富帝公司間之買賣合約書、安普公司支出證 明單（分見稅卷第345頁、第347頁）所示，該次買賣價金 高達624,750元（含營業稅29,750元），付款方式僅略載 為「付現金或即期支票」，交易雙方就價金之給付方式並 未明確約定，安普公司甚至以「付現金600,000」之方式 給付訂貨款項，顯違一般交易常情。另安普公司第一銀行 帳戶固於94年11月30日曾遭提領現金83萬元，有該帳戶之 存摺資料1份在卷可參（見稅卷第349頁至第350頁），惟 依卷內既有事證，尚不足以認定安普公司確持該筆現金作 為該次買賣契約之部分價款，自無從執為有利於被告劉茂 雄之認定。 ⒎按公司具有獨立之法人格，除法律另有規定外，相關財務 金融非得恣意相互流用、併計，此情應為被告劉茂雄及證 人莊景發、葉文廷（附表二編號６、部分）所知悉，苟 被告劉茂雄於偵查中供述：新富帝公司係由伊本人經營， 係做電視、電扇，當時是跟與禮品商、贈品商做生意，至 「安乙得公司」則是做電扇云云為真（見偵一卷第16頁至 第17頁），則新富帝公司與「安乙得公司」之產品不同， 項目有別，應亦無從隨意互調。是證人莊景發、葉文廷證 稱：渠等因與被告劉茂雄所經營之「安乙得公司」交易很 久，莊景發基於習慣、葉文廷為便於被告劉茂雄周轉，渠 等遂均以「安乙得公司」作為抬頭開立支票，憑以支付三 瑝公司、葉偉公司與新富帝公司間之交易款項云云（分見 稅卷第288 頁，偵一卷第42頁、第47頁），應無足採。至 證人莊景發雖另提出相關統一發票6 張、買賣契約書5 份 、支票4 紙（分見稅卷第293 頁至第299 頁），證人葉文 廷則提出統一發票4 張、葉偉公司支票付款簽回單8 份、 新富帝公司出貨單4 紙（分見稅卷第379 頁至第386 頁） ，據以佐證三瑝公司、葉偉公司曾支付交易款項予新富帝 公司乙節。惟查，前開支票之支付對象均為安乙得公司， 核與各該統一發票、買賣契約書、支票付款簽回單之交易 相對人皆係新富帝公司，有所不符，而安乙得公司既與新 富帝公司分屬不同法人格，自難率予認定上揭支票確係作 為三瑝公司、葉偉公司給付貨款予新富帝公司之憑據。況 且，其中由葉偉公司所開立之支票（票據號碼0000000 號 ）業已作廢乙節，有卷附臺灣銀行五甲分行99年6 月21日 五甲營字第0000000000號函暨隨函檢附之存（提）款交易 明細查詢表1 份附卷可查（見稅卷第387 頁至第392 頁） ，益徵新富帝公司實際上並未向葉偉公司收取兌現該張支 票。 ㈣綜上所述，被告劉茂雄、林月雲前開所辯，皆係犯後卸責之 詞，不足採信。本案事證明確，被告劉茂雄、林月雲犯行洵 堪認定，均應依法論科。至被告林月雲雖聲請傳喚證人「鄭 年芳」（見院一卷第27頁，院二卷第114 頁），及證人林志 成、李木欣、曾淑玲、鍾笑方等起訴書所提及之相關人等（ 見院二卷第156 頁）。惟按，所謂應於審判期日調查之證據 ，係指與待證事實具有重要關係，在客觀上認有調查之必要 性及可能性，為認定事實、適用法律之基礎者而言，若事實 已臻明確，或調查途徑已窮，自毋庸為無益之調查，不生未 盡證據調查義務或職責之違法問題，觀諸刑事訴訟法第163 條之2 規定即明（參見最高法院102 年度台上字第437 號判 決意旨）。經查，被告林月雲所陳報之「鄭年芳」室內電話 號碼，經查係屬空號，且本院依被告林月雲之描述，查詢全 國相關「鄭年芳」年籍影像資料，經提示予被告林月雲辨認 後，被告林月雲悉皆否認其人，又迄至本案言詞辯論終結前 ，被告林月雲始終未能提出「鄭年芳」之年籍資料或聯絡方 式，且忽又改稱：「鄭年芳」可能僅係化名云云（見院二卷 第156 頁），俱如前述，而林志成於偵審中傳拘無著，復被 告林月雲於本院行準備程序、審判程序時，均未能具體指明 相關會計師之姓名及聯絡資料（分見院二卷第113 頁、第18 6 頁），本院無從傳喚證人「鄭年芳」、林志成、相關會計 師，無調查之可能性；另證人李木欣、曾淑玲、鍾笑方等其 餘起訴書所提及之相關人等之證詞，均係據以佐證被告劉茂 雄犯如事實欄二所載部分，與被告林月雲犯如事實欄一所載 部分，並無何等關聯，無調查之必要性。從而，被告林月雲 上開聲請，或無調查之可能性，或無調查之必要性，皆不予 傳喚，附此敘明。 二、新舊法之比較適用： 被告劉茂雄、林月雲為本案犯行後，商業會計法第71條業於 95年5 月24日修正公布，並於同年月26日施行，至刑法部分 條文則於95年7 月1 日修正公布施行。而修正後刑法第2 條 第1 項規定，係規範行為後法律變更所生新舊法律比較適用 之準據法，於刑法95年7 月1 日施行後，應適用新刑法第2 條第1 項規定，為「從舊從輕」之比較，且比較時，應就罪 刑有關之共犯、未遂犯、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結 合犯，以及累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身 分加減）與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比 較。再犯罪之行為，有一經著手，即已完成者，例如學理上 所稱之即成犯；亦有著手之後，尚待發生結果，為不同之評 價者，例如加重結果犯、結果犯；而犯罪之實行，學理上有 接續犯、繼續犯、集合犯、吸收犯、結合犯、連續犯、牽連 犯、想像競合犯等分類，前五種為實質上一罪，後三者屬裁 判上一罪，因均僅給予一罪之刑罰評價，故其行為之時間認 定，當自著手之初，持續至行為終了，並延伸至結果發生為 止，倘上揭犯罪時間適逢法律修正，跨越新、舊法，而其中 部分作為，或結果發生，已在新法施行之後，應即適用新規 定，不生依刑法第2 條比較新、舊法而為有利適用之問題（ 最高法院100 年度台上字第5119號判決意旨參見）。茲比較 說明如下： ㈠商業會計法第71條規定於95年5 月26日修正施行，該條第1 款、第5 款原規定「商業負責人、主辦及經辦會計人員或依 法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者； 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不 實之結果者」，修正後，將上開條文之刑度規定提高為「5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金」 ，提高罰金之額度，是就事實欄一所載部分，經比較新舊法 之結果，以修正前之商業會計法第71條第5 款規定，較有利 於被告劉茂雄、林月雲。至就事實欄二㈡所載部分，被告劉 茂雄係連續犯（詳後述），其中，被告劉茂雄填載如附表二 編號４所示內容不實統一發票會計憑證，其虛開統一發票之 日期均係於95年6 月間即商業會計法修正施行之後，其犯罪 時間跨越新、舊法，揆諸前開說明，自無庸比較新舊法，應 逕予適用修正後之商業會計法第71條第1 款規定。 ㈡被告劉茂雄、林月雲為如事實欄一、二所示犯行後，刑法業 於94年2 月2 日修正公布部分條文，並於95年7 月1 日施行 ，茲就本案有關之新舊法比較部分，臚列如下： ⒈刑法第55條牽連犯、第56條連續犯之規定，均經刪除，此 刪除雖非犯罪構成要件之變更，但顯已影響行為人刑罰之 法律效果，自屬法律有變更。經刪除結果，依新法即應依 數罪併罰之規定處斷，顯然不利被告劉茂雄，仍應適用較 有利於被告劉茂雄之行為時法即舊法論以牽連犯及連續犯 。至於修正後刑法第55條想像競合犯，固增加但書之規定 ，惟係科刑之限制，為法理之明文化，非屬法律之變更， 無新舊法比較適用之問題，併予敘明。 ⒉修正前刑法第33條第5款規定：「罰金：1元（銀元）以上 」，並依現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例規定，以 銀元1元折算新臺幣3元，修正後刑法第33條第5款則規定 ：「罰金：新臺幣1千元以上，以百元計算之」，是刑法 法定本刑中列有罰金刑者，其法定最低度罰金刑因之提高 ，應以修正前刑法第33條第5款規定較有利。 ⒊修正前刑法第51條第5 款規定「宣告多數有期徒刑者，於 各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期。 但不得逾20年。」，修正後同條款修正為「宣告多數有期 徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下， 定其刑期。但不得逾30年。」，是就多數有期徒刑定執行 刑之最長期間，由不得逾20年，修正為不得逾30年，經比 較新舊法結果，以修正前刑法第51條規定較有利於被告劉 茂雄。 ⒋刑法第31條第1 項規定，已從修正前「因身分或其他特定 關係成立之罪，其共同實施或教唆幫助者，雖無特定關係 ，仍以共犯論」，修正為「因身分或其他特定關係成立之 罪，其共同實行、教唆或幫助者，雖無特定關係，仍以正 犯或共犯論。但得減輕其刑」。兩相比較，自以修正後之 「得減輕其刑」有利於行為人即被告劉茂雄、林月雲（最 高法院102 年度台上字第2108號判決意旨同此見解）。 ⒌被告劉茂雄係故意再犯本案有期徒刑以上之罪，無論依修 正前、後刑法第47條之規定，均構成累犯，無有利或不利 之情形（最高法院97年度第2 次刑事庭會議決議意旨參照 ）。 ⒍刑法第28條規定修正後，將共同正犯之範圍，修正限縮於 共同實行犯罪者，始成立共同正犯，排除陰謀犯、預備犯 之共同正犯。此修正屬法律之變更，非僅為法理之明文化 及純文字之修正。然就本案被告劉茂雄、林月雲之犯罪， 無論依修正前或修正後第28條之規定，均成立共同正犯， 即無有利或不利之情形，無庸為新舊法之比較（最高法院 100 年度台上字第578 號、98年度台上字第1316號判決均 同此意旨）。 ⒎經綜合比較上述刑法部分條文於95年7 月1 日修正施行之 結果，應以被告劉茂雄、林月雲行為時法即95年7 月1 日 修正施行前之刑法，較有利於被告劉茂雄、林月雲，揆諸 前開說明，自應整體適用行為時之刑法相關規定予以論處 。 三、論罪科刑： ㈠按行為人於90年11月12日公司法修正後，辦理公司登記事項 ，如有明知為不實之事項，而使公務員登載於職務上所掌之 公文書，足以生損害於公眾或他人者，即有刑法第214 條之 適用；又刑法第214 條之罪係在保護一般公共信用，除行為 人已為不實之申請外，尚待該管公務員將之登載於職務上所 掌之公文書，始足成立；至於公司法第9 條第1 項前段之罪 ，其立法目的係在防止虛設公司及防範經濟犯罪，只要行為 人提出不實之申請，即足成立，不以該管公務員已登載於職 務上所掌之公文書為必要。二者之犯罪構成要件並不相同， 屬一行為觸犯數罪名之想像競合犯，應依刑法第55條之規定 ，從較重之公司法第9 條第1 項前段處斷（最高法院96年度 第5 次、第6 次刑事庭會議決議意旨可參）。次按，依商業 會計法第28條第1 項之規定，財務報表包括資產負債表，又 「其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實 之結果者」，同法第71條第5 款定有處罰之明文。故商業負 責人如指示不知情之會計人員在公司資產負債表之主要內容 為不實之登載，以虛列資產之不正當方法，使公司之資產負 債表發生不正確之結果，應已成立商業會計法第71條第5 款 之罪（最高法院94年度台上字第7121號判決類此意旨）。再 按，公司法第9 條第1 項規定處罰之對象為公司負責人，而 95年年5 月24日修正前、後之商業會計法第71條之罪，犯罪 主體必須為商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代 他人處理會計事務之人員。故不論公司法第9 條第1 項或商 業會計法第71條之罪，均屬因身分或特定關係始能成立之犯 罪。不具備上開身分或特定關係者，並非該罪處罰之對象， 必須與具有該身分或特定關係之人共同犯上開之罪，始得以 適用上揭規定論處罪刑。至所謂「商業負責人」，修正前商 業會計法第4 條已明定「本法所稱商業負責人，依公司法第 8 條、商業登記法第9 條及其他法律有關之規定」，而公司 法第8 條第1 項、第2 項所稱之公司負責人，在有限公司為 董事；公司之經理人或清算人，在執行職務範圍內，亦為公 司負責人，是依公司法、商業登記法所規定之公司負責人， 並不包含不具前述身分之所謂「實際負責人」在內（最高法 院102 年度台上字第2108號判決意旨可參）。又按，營業人 應以每2 月為1 期，製作「營業人銷售額與稅額申報書」向 稅捐稽徵機關申報，固係加值型及非加值型營業稅法（即90 年7 月9 日修正前之營業稅法）第35條第1 項規定之法定申 報義務，而此申報行為既與公司之營業有密切關連，為公司 反覆所為之社會行為，其雖非公司經營之主要業務，惟仍不 失為附屬於該公司主要營業事項之附隨業務，蓋該公司為能 合法經營其主要業務，即必須依法為此附隨之營業稅申報行 為，至於此附隨業務是否為法定公法上之義務，則與其是否 為附隨業務之認定無涉（最高法院99年度台上字第2591號、 97年度台上字第6355號判決均類此意旨）。從而，「營業人 銷售額與稅額申報書」為業務上作成之文書，從事業務之人 ，明知為不實之事項，填載在此申報書而持以向稅捐機關行 使，自應成立刑法第216 條、第215 條行使業務登載不實罪 。復按，營業人開立統一發票係履行法定之義務，惟統一發 票之開立既係營業人從事營業附隨應為之事務，仍屬業務上 作成之文書無疑，此為實務上一致之見解，又商業會計法第 71條第1 款係以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入 帳冊，為其構成要件，此所謂「會計憑證」，係指同法第二 章所規定之「會計憑證」（包括原始憑證與記帳憑證），所 稱「帳冊」，係指同法第三章所規定之「會計帳簿」而言， 兩者概念上並不相同。統一發票乃證明事項之經過而為造具 記帳憑證所根據之原始憑證，屬商業會計憑證之一種。是商 業負責人以明知不實之事項而予填製，即應認構成商業會計 法第71條第1 款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪， 該罪與刑法第215 條之業務文書登載不實罪屬法規競合關係 ，應依特別法優於普通法之原則，優先適用商業會計法第71 條第1 款，而無論以刑法第215 條之餘地（參見最高法院98 年度台上字第4699號、94年度台非字第98號、92年度台上字 第6792號、87年度台非字第389 號判決意旨）。另按，稅捐 稽徵法第43條之「幫助犯第41條之罪」，為特別刑法明定以 幫助犯罪為構成要件之犯罪類型，亦為稅捐稽徵法之特別規 定，屬於一獨立之犯罪型態，性質上仍係實施犯罪之正犯， 與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有「正犯」之 存在亦能成立犯罪，亦不得適用「從犯之處罰得按正犯之刑 減輕之」規定（最高法院92年度台上字第2879號、86年度台 上字第833 號、77年度台上字第4697號判決意旨參照）。 ㈡所犯罪名及罪數關係： ⒈事實欄一部分： 被告劉茂雄自93年6 月18日起原係擔任新富帝公司之股東 兼董事，為新富帝公司之公司負責人，其與被告林志成、 林月雲經由如事實欄一所載之方式，以申請文件表明收足 新富帝公司應收之股款，並虛列新富帝公司資產為銀行存 款300 萬元，以此不正當方法使新富帝公司財務報表即資 產負債表發生不實之結果，並持之申請辦理新富帝公司設 立登記，使承辦公務員形式審查後，將相關不實事項登載 於其所執掌之公文書，是核被告劉茂雄、林月雲就事實欄 一所為，均係違反公司法第9 條第1 項前段之未繳納股款 罪、刑法第214 條之使公務員登載不實罪、修正前商業會 計法第71條第5 款之利用不正當方法，致使財務報表發生 不實之結果罪（最高法院100 年度台上字第6828號判決同 此見解）。公訴意旨漏未論及刑法第214 條之罪、修正前 商業會計法第71條第5 款之罪，並誤認承辦公務員係為實 質審查，惟於起訴書「犯罪事實」欄業已載明「製作不實 之新富帝公司300 萬元之繳納股款明細表、資產負債表」 等詞，且經本院踐行告知程序（見院二卷第162 頁），復 此部分與前揭論罪部分，有想像競合犯之裁判上一罪關係 ，為起訴效力所及，本院應併予審理。 ⒉事實欄二㈠部分： 被告劉茂雄為新富帝公司之實際負責人，並為從事業務之 人，其將如附表一（除編號１⑥、２①至２④外）所載之 內容不實統一發票，交由不知情之李木欣會計師事務所人 員填載在新富帝公司「營業人銷售額及稅額申報書」，持 以申報新富帝公司於93年12月至94年12月間（每2 月為1 期）營業稅而為行使，核其所為，係犯刑法第216 條、第 215 條之行使業務登載不實文書罪。又業務登載不實之低 度行為，應為行使之高度行為所吸收，不另論罪。公訴意 旨之「證據並所犯法條」欄，就被告劉茂雄所犯法條，漏 未論及被告劉茂雄涉犯行使業務登載不實文書罪嫌，惟於 起訴書之「犯罪事實」欄載明「明知新富帝公司從93年11 月起至95年6 月間止，並無進、銷貨之事實，竟自附表一 所示安乙得國際股份有限公司等營業人取得如附表一所示 之不實發票40紙，....並將之登載於其業務上所製作之營 業稅銷售額與稅額申報書，並持向當時之財政部臺灣省南 區國稅局高雄縣分局（縣市合併後併入財政部高雄市國稅 局）申報而行使」等語，是此部分仍屬業已提起公訴，為 法院審判之範疇，本院自應予以審理，亦已踐行告知程序 （見院二卷第162 頁），併此指明。 ⒊事實欄二㈡部分： 被告劉茂雄自93年6 月18日起擔任新富帝公司之董事，依 公司法第8 條第1 項規定，係新富帝公司之公司負責人， 而屬商業會計法第4 條所定之商業負責人。後於93年7 月 28日改由被告林志成擔任新富帝公司之董事即公司負責人 ，被告劉茂雄則擔任新富帝公司實際負責人。被告劉茂雄 明知無實際交易情形，竟製作如附表二所示之內容不實統 一發票會計憑證，交予如附表二所載公司行號，使附表二 所載公司行號藉以逃漏稅捐，核其此部分所為，係違反修 正後之商業會計法第71條第1 款之商業負責人填製不實會 計憑證罪，及稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪 ，且依前揭說明，不另論以刑法第215 條之罪。至如附表 二編號２、３所載之寰美公司、大虹公司，雖經稅捐機關 認定為「部分虛進、部分虛銷、尚無構成實質逃漏稅」， 如附表二編號４所載之振偉公司，則經稅捐機關認定為「 開立不實統一發票營業人」（即舊稱「虛設行號」）等節 ，有如附表二編號２、３、４證據出處欄所載之函文可參 。就此部分，或有論者認為：稅捐稽徵法第41條之規定係 屬結果犯，除犯罪之目的在逃漏稅捐外，並須有逃漏應納 稅捐之結果事實，始足構成該條之罪。而同法第43條所規 定之幫助犯第41條之罪，當亦應以受幫助之納稅義務人確 有犯第41條之事實與結果者，方有幫助逃漏稅捐罪責成立 之可言。又加值型及非加值型營業稅法第1 條明定：「在 中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規 定課徵加值型或非加值型之營業稅」，是營業稅之課徵， 以有「銷售貨物或勞務及進口貨物」為前提。故如未銷售 貨物，未發生營業行為，即無須繳納營業稅，不生逃漏營 業稅之問題，行為人縱有幫助逃漏營業稅之行為，亦難科 處行為人幫助逃漏營業稅捐罪責等語。然查，寰美公司、 大虹公司雖有「部分虛進，部分虛銷」之情，仍應負有繳 納營業稅義務乙節，業據財政部高雄國稅局函覆在案（見 院二卷第125 頁），又酌以稅捐稽徵法第43條之「幫助犯 第41條之罪」，屬於一獨立之犯罪型態，性質上仍係實施 犯罪之正犯，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不 必有「正犯」之存在亦能成立犯罪，此經最高法院闡述明 確，業如上述，再衡以稅捐稽徵法第43條規定之立法本旨 係為端正稅務風氣，苟被告劉茂雄經由新富帝公司恣意虛 開統一發票之行為，將因相對人實際上須否繳納稅捐，而 影響、動搖其犯罪構成要件之該當與否，則前揭立法意旨 恐難達成。是以，前開3 家公司實際上有無逃漏相關稅捐 、是否觸犯稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪、是否負有繳納 營業稅捐之義務等情，均與本院認定被告劉茂雄就此部分 是否成立幫助逃漏稅捐罪乙節，並無關涉（最高法院92年 度台上字第2879號、102 年度台上字第3816號判決均類此 見解），故被告劉茂雄就附表二編號２、３、４部分所為 犯行，亦應成罪，前揭見解不為本院所採，併予指明。 ⒋被告劉茂雄、林月雲就事實欄一部分，均係違反公司法第 9 條第1 項前段之罪、刑法第214 條之罪、修正前商業會 計法第71條第5 款之利用不正當方法，致使財務報表發生 不實之結果罪，揆諸上開說明，屬一行為觸犯數罪名之想 像競合犯，應依刑法第55條規定，從較重之公司法第9 條 第1 項前段之罪處斷。 ⒌被告劉茂雄就附表一（除編號１⑥、２①至２④外）部分 ，客觀上先後多次持內容不實之「營業人銷售額及稅額申 報書」向稅捐稽徵機關進行申報；另就附表二部分，先後 多次以明知不實事項而填製虛偽統一發票會計憑證、多次 幫助如附表二所載公司行號逃漏稅捐，均時間緊接，犯罪 手法及所犯構成要件皆各相同，犯同一之罪名，多次犯罪 行為分別自始均在一個預定犯罪計畫以內，主觀上顯係各 基於概括犯意反覆為之，皆為連續犯，均應分別依修法前 刑法第56條規定，各論以一罪。 ⒍被告劉茂雄所犯之連續明知為不實事項而填製會計憑證行 為，均係為達成前揭連續幫助納稅義務人逃漏稅捐之目的 ，具有方法、目的之牽連關係，應依修法前第55條牽連犯 之規定，從一重之修正後商業會計法第71條第1 款之罪處 斷，並依連續犯之規定加重其刑。公訴意旨認被告劉茂雄 所違反之修正後商業會計法第71條第1 款之罪、稅捐稽徵 法第43條第1 項之罪，係以一行為觸犯數罪名之想像競合 關係等語，容有未洽，應予更正。另依卷內既有事證，尚 不足以佐證被告劉茂雄申設新富帝公司，即係為達填製不 實會計憑證之目的，自難率認被告劉茂雄違反公司法第9 條第1 項前段之罪，與其所違反之修正後商業會計法第71 條第1 款之罪間，具有方法、目的之牽連關係，附此敘明 。 ⒎公司法第9 條第1 項、修正前商業會計法第71條第5 款、 修正後商業會計法第71條第1 款等規定，雖各以公司負責 人、商業負責人為犯罪主體，惟他人若與公司負責人、商 業負責人有共同實施之情形，依修正前刑法第31條第1項 規定，其共同實施者仍以共犯論，自得為該罪之犯罪主體 。是以： ⑴被告劉茂雄、林月雲、林志成就上揭違反公司法第9 條 第1 項前段之未繳納股款罪、修正前商業會計法第71條 第5 款之罪間，有犯意聯絡及行為分擔，被告林月雲、 林志成雖不具新富帝公司之公司負責人身分，但依修正 前刑法第31條第1 項規定，就此部分仍應與斯時具有公 司負責人身分之被告劉茂雄成立共同正犯。 ⑵被告劉茂雄、林志成就事實欄二㈠所載之連續行使業務 登載不實文書罪部分，有犯意聯絡及行為分擔，應依修 正前刑法第28條規定，論以共同正犯。 ⑶被告劉茂雄、林志成就事實欄二㈡所載之各罪部分，均 有犯意聯絡及行為分擔，其中就連續幫助納稅義務人逃 漏稅捐罪部分，應依修正前刑法第28條規定，成立共同 正犯。又連續明知為不實事項而填製會計憑證罪部分， 被告劉茂雄斯時雖非新富帝公司之董事，而非公司法第 8 條第1 項之公司負責人，不具商業負責人之身分，惟 依修正前刑法第31條第1 項規定，就此部分仍應與當時 具有新富帝公司商業負責人身分之被告林志成，以共同 正犯論。 ⒏被告劉茂雄利用不知情之李木欣會計師事務所人員，以申 請文件表明收足應收股款、以不正當方法致使資產負債表 發生不實之結果，並持之向稅捐稽徵機關申請設立登記， 使承辦公務員將前揭不實事項，登載於其職務上所掌之公 文書，又利用不知情之李木欣會計師事務所人員將如附表 一（除編號１⑥、２①至２④外）所載虛偽不實之統一發 票會計憑證，登載在前開「營業人銷售額與稅額申報書」 業務上作成之文書，並連續持之向稅捐機關申報而為行使 ，藉以實施犯罪，為間接正犯。 ㈢被告劉茂雄前因違反稅捐稽徵法案件，經臺灣高等法院高雄 分院以90年度上更二字第145 號判處有期徒刑6 月確定，於 90年9 月13日始易科罰金執行完畢，此有臺灣高等法院被告 前案紀錄表1 份附卷可按（見院二卷第11頁至第12頁），其 受徒刑之執行完畢後，5 年以內分別故意再犯本案有期徒刑 以上之罪，累犯，應依修正前刑法第47條第1 項規定，各加 重其刑。 ㈣被告劉茂雄所犯上揭3 罪，犯意各別，行為互殊，應予分論 併罰。 ㈤爰審酌被告劉茂雄、林月雲均明知新富帝公司未實際收足股 款，竟藉由被告林月雲所提供之資金款項，使財務報表發生 不實之結果，並以文件表明收足股款，規避公司法要求之相 關資本原則，影響主管機關對於公司申請設立登記查核管理 之正確性，且被告劉茂雄罔顧賦稅公平，竟連續以不實之營 業人銷售額與稅額申報書進行申報，復連續虛偽開立不實統 一發票會計憑證，幫助納稅義務人逃漏稅捐，危害稽徵公正 ，擾亂稅務作業，紊亂國家經濟秩序，使原本用以活絡社會 經濟發展之公司制度，淪為犯罪圖利之工具，實有不該，又 連續虛開之統一發票張數甚多、合計金額亦鉅，所幫助之納 稅義務人即如附表二所載之公司行號眾多，且幫助逃漏營業 稅額之數額非微，犯罪所生之危害程度嚴重，再被告劉茂雄 、林月雲及共同被告林志成經由彼此行為分擔，擴大犯罪規 模，提高犯罪成功之可能性，被告劉茂雄為各該犯罪之主導 者，被告林月雲則提供資金，被告劉茂雄之犯罪情節重於被 告林月雲，復被告劉茂雄、林月雲於審理中均矢口否認犯行 ，未見有絲毫知悔之意，至被告劉茂雄除前開構成累犯要件 之執行情形，已如上述，不再重複評價外，另有違背安全駕 駛致交通危險、違反稅捐稽徵法等罪而經法院判刑之紀錄， 而被告林月雲則未有任何犯罪科刑紀錄，此有臺灣高等法院 被告前案紀錄表2 份在卷可考（分見院二卷第11頁至第13頁 ），被告劉茂雄素行非佳，被告林月雲則素行尚可，此外， 參以被告劉茂雄、林月雲自陳智識程度分別為高工畢業、高 職畢業，曾各以擔任百貨公司員工、報關行職員為業之生活 狀況（見院二卷第186 頁），並兼衡被告2 人犯罪之動機、 目的、手段、犯罪後之態度等一切情狀，分別量處如主文所 示之刑，並就被告劉茂雄部分，合併定其應執行刑為如主文 所示。 四、易科罰金之折算標準，於刑法修正施行後，亦應依刑法第2 條第1 項規定，適用最有利於行為人之法律，有最高法院95 年第8 次刑事庭會議決議意旨可參。本案被告劉茂雄、林月 雲行為時之刑法第41條第1 項前段規定：「犯最重本刑為五 年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受六個月以下有期徒刑或 拘役之宣告，因身體、教育、職業、家庭之關係或其他正當 事由，執行顯有困難者，得以一元以上三元以下折算一日， 易科罰金。但確因不執行所宣告之刑，難收矯正之效，或難 以維持法秩序者，不在此限。併合處罰之數罪，均有前項情 形，其應執行之刑逾六月者，亦同。」。而有關易科罰金折 算標準，依廢止前罰金罰鍰提高標準條例第2 條前段，及現 行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2 條之規定，就其原 定數額提高為100 倍折算1 日，即以銀元300 元折算1 日， 經折算為新臺幣後，應以新臺幣900 元折算為1 日。其後， 刑法第41條於95年7 月1 日修正施行，明定「犯最重本刑為 五年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受六個月以下有期徒刑 或拘役之宣告者，得以新臺幣一千元、二千元或三千元折算 一日，易科罰金。但確因不執行所宣告之刑，難收矯正之效 ，或難以維持法秩序者，不在此限。前項規定於數罪併罰， 其應執行之刑未逾六月者，亦適用之。」。是以，經比較後 ，應以修正前刑法第41第1 項前段規定，較有利於被告劉茂 雄、林月雲，是就被告劉茂雄所犯前開3 罪、被告林月雲所 犯之未繳納股款罪，均應諭知如主文所示之易科罰金折算標 準。再者，94年2 月2 日修正公布之刑法第41條第2 項「前 項規定於數罪併罰，其應執行之刑未逾六月者，亦適用之」 規定，業於98年6 月19日經司法院大法官會議第662 號解釋 宣告違憲。嗣刑法於98年12月30日修正第41條第1 項但書、 第8 項規定為「但易科罰金，難收矯正之效或難以維持法秩 序者，不在此限」、「第一項至第四項及第七項之規定，於 數罪併罰之數罪均得易科罰金或易服社會勞動，其應執行之 刑逾六月者，亦適用之」。經比較後，並審酌刑法施行法第 3 條之1 第3 項之規定，就本案被告劉茂雄所犯前揭3 罪之 定應執行刑有期徒刑部分，爰依95年7 月1 日修正施行前刑 法第41條第1 項前段、第2 項規定，諭知其易科罰金折算標 準為如主文所示。 五、被告劉茂雄、林月雲所犯上揭各罪，因渠等犯罪時間均係在 96年4 月24日以前，且渠等之行為皆合於中華民國96年罪犯 減刑條例規定，爰依同條例第2 條第1 項第3 款、第7 條之 規定，均減其宣告刑2 分之1 ，併諭知減刑後易科罰金之折 算標準為如主文所示。至被告劉茂雄雖曾於96年8 月30日經 臺灣高雄地方法院檢察署發佈通緝，有臺灣高等法院通緝記 錄表1 紙在卷可憑（見院二卷第119 頁），然此係於上開減 刑條例96年7 月16日施行後所為之通緝，依同條例第5 條規 定，其減刑權益不受影響，附此敘明。 六、如附表一（除編號１⑥、２①至２④外）、二所示之內容不 實統一發票，因刑法、商業會計法就此部分，並無義務沒收 之規定，各該統一發票又不具違禁物之性質，且如附表二所 載之統一發票業經被告劉茂雄交予如附表二所示之各該公司 行號，非屬被告劉茂雄所有，爰均不予宣告沒收。 叁、不另為無罪諭知部分： 一、公訴意旨雖另認：被告劉茂雄、林志成明知新富帝公司從93 年11月起至95年6 月間止，並無進貨之事實，竟自如附表一 編號１⑥、２①至２④所示營業人，取得如附表一編號１⑥ 、２①至２④所示之不實發票，充當進項憑證，並將之登載 於其業務上所製作之「營業人銷售額與稅額申報書（401 ） 」【起訴書誤載為營業稅銷售額與稅額申報書】，並持向當 時之財政部臺灣省南區國稅局高雄縣分局（縣市合併後併入 財政部高雄市國稅局）申報而行使等語。 二、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；又 不能證明被告犯罪者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第15 4 條第2 項、第301 條第1 項分別定有明文。再刑事訴訟上 證明之資料，無論其為直接或間接證據，均須達於通常一般 之人均不致有所懷疑，而得確信其為真實之程度，始得據為 有罪之認定，若其關於被告是否犯罪之證明未能達此程度， 而有合理懷疑之存在，致使無從形成有罪之確信，根據「罪 證有疑，利於被告」之證據法則，即不得遽為不利被告之認 定；復檢察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之 實質舉證責任。倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極 證明，或其指出證明之方法，無從說服法院以形成被告有罪 之心證，基於無罪推定之原則，自應為被告無罪判決之諭知 ，最高法院分別著有76年台上字第4986號、92年台上字第12 8 號判例可參。次按，刑事訴訟法第264 條第2 項關於起訴 書程式之規定，旨在界定起訴及審判之範圍，並兼顧被告防 禦權之行使，其中屬於絕對必要記載事項之「犯罪事實」， 係指犯罪構成要件之具體事實。故所謂犯罪已經起訴，係指 起訴書之犯罪事實欄，已就特定犯罪構成要件之基本事實， 具體記載，並足據以與其他犯罪事實區分者，始克當之（最 高法院99年度台上字第5498號判決意旨可參）。 三、查起訴書之「犯罪事實」欄敘明前揭公訴意旨，具體記載被 告劉茂雄、林志成2 人將如附表一編號１⑥、２①至２④所 示之不實發票登載在其業務上所製作之「營業人銷售額與稅 額申報書」，並持之向財政部高雄國稅局申報而行使等節， 此部分之記載應已足與其他犯罪事實區分，揆諸上揭說明， 縱起訴書之「證據並所犯法條」欄並未論及被告劉茂雄涉犯 刑法第216 條、第215 條之罪嫌，惟此部分犯罪事實之記載 ，仍屬業已起訴，為法院審判之範疇，本院自應予審理，非 得棄而不論，先予敘明。次查，如附表一編號１⑥、２①至 ２④所示之統一發票，未經扣抵乙情，有卷附如附表一編號 １⑥、２①至２④證據出處欄所載之相關專案申請調檔統一 發票查核名冊、營業稅年度資料查詢進項來源明細、專案申 請調檔查核清單、財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高國 稅審四字第0000000000號函暨附件等證據資料可參，是被告 劉茂雄是否確將上開5 張統一發票交予不知情之李木欣會計 師事務所人員，並據以製作相關「營業人銷售額與稅額申報 書」，甚至持之申報，非無疑義。此外，卷內復查無其他具 體積極事證足資證明此部分犯罪事實，自屬不能證明被告劉 茂雄就附表一編號１⑥、２①至２④所示統一發票部分，確 有利用會計人員從事業務登載不實文書，或加以行使該等文 書之行為，揆諸前揭說明，本應就此為被告劉茂雄無罪之諭 知，惟因此部分與被告劉茂雄上開經本院論罪科刑部分，有 連續犯之裁判上一罪關係，是就此爰不另為無罪之諭知。 據上論斷，應依刑事訴訟法第299 條第1 項前段，公司法第9 條 第1 項前段，修正前商業會計法第71條第5 款，修正後商業會計 法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第2 條第1 項 、第11條前段、第214 條、第215 條、第216 條、第55條，95年 7 月1 日修正施行前之刑法第28條、第31條第1 項、第55條、第 56條、第47條第1 項、第41條第1 項前段、第2 項、第51條第5 款，廢止前罰金罰鍰提高標準條例第2 條，現行法規所定貨幣單 位折算新臺幣條例第2 條，刑法施行法第1 條之1 ，中華民國96 年罪犯減刑條例第2 條第1 項第3 款、第7 條、第9 條、第11條 ，判決如主文。 本案經檢察官黃弘宇到庭執行職務 中 華 民 國 102 年 10 月 2 日 刑事第十九庭 審判長法 官 陳志銘 法 官 楊淑儀 法 官 林幸頎 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受本判決後10日內向本院提出上訴書狀，並 應敘述具體理由，如未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20 日內補提理由書狀於本院（均須按他造當事人之人數附繕本）「 切勿逕送上級法院」。 中 華 民 國 102 年 10 月 3 日 書記官 葉正昭 附錄：本判決論罪科刑法條： 公司法第9 條第1 項 公司應收之股款，股東並未實際繳納，而以申請文件表明收足， 或股東雖已繳納而於登記後將股款發還股東，或任由股東收回者 ，公司負責人各處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣五 十萬元以上二百五十萬元以下罰金。 修正前商業會計法第71條第5 款 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新台幣十五萬元以下罰金： 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果者。 修正後商業會計法第71條第1 款 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣六十萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 稅捐稽徵法第43條第1 項 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期 徒刑、拘役或科新台幣六萬元以下罰金。 刑法第214 條 明知為不實之事項，而使公務員登載於職務上所掌之公文書，足 以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或五百元 以下罰金。 刑法第215 條 從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文 書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或 五百元以下罰金。 刑法第216 條 行使第二百十條至第二百十五條之文書者，依偽造、變造文書或 登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。 【附表一】 ┌─┬──┬─────┬─────┬─────┬────┬──────────────────┐ │編│銷售│發票月份 │ 發票號碼 │ 發票金額 │ 稅額 │ 證據出處 │ │號│對象│ │ │ │ │ │ ├─┼──┼─────┼─────┼─────┼────┼──────────────────┤ │１│安乙│①93年12月│CY00000000│ 75,000│ 3,750│1.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │得國├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第121 頁、第407 頁、第414 │ │ │際股│②93年12月│CY00000000│ 99,100│ 4,955│ 頁、第495 頁】 │ │ │份有├─────┼─────┼─────┼────┤2.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │限公│③93年12月│CY00000000│ 69,750│ 3,488│ 【見稅卷第94頁】 │ │ │司 ├─────┼─────┼─────┼────┤3.專案申請調檔查核清單 │ │ │（下│④94年01月│DU00000000│ 255,000│ 12,750│ 【見稅卷第109 頁至第110 頁】 │ │ │稱安├─────┼─────┼─────┼────┤4.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │乙得│⑤94年07月│GU00000000│ 1,823,500│ 91,175│ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │公司├─────┼─────┼─────┼────┤ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │） │⑥94年08月│GU00000000│ 2,277,500│ 113,875│ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │ │ │(未扣抵)│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑦94年09年│HU00000000│ 303,333│ 15,167│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑧94年09年│HU00000000│ 268,095│ 13,405│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑨94年10年│HU00000000│ 758,300│ 37,915│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑩94年10年│HU00000000│ 1,009,500│ 50,475│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑪94年10年│HU00000000│ 1,285,000│ 64,250│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑫94年12月│JU00000000│ 17,300│ 865│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑬94年12月│JU00000000│ 137,837│ 6,892│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑭94年12月│JU00000000│ 800,000│ 40,000│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑮94年12月│JU00000000│ 138,690│ 6,935│ │ │ │ ├─────┴─────┼─────┼────┤ │ │ │ │共計開立不實發票15張 │ 9,317,905│ 465,897│ │ │ │ ├───────────┼─────┼────┤ │ │ │ │經國稅局查獲無進貨事實│ 7,040,405│ 352,022│ │ │ │ │，已申報扣抵14張 │ │ │ │ ├─┼──┼─────┬─────┼─────┼────┼──────────────────┤ │２│寰美│①94年08月│GU00000000│ 895,000│ 44,750│1.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │實業│ │ │ │(未扣抵)│ 【見稅卷第126 頁】 │ │ │有限├─────┼─────┼─────┼────┤2.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │公司│②94年08月│GU00000000│ 987,500│ 49,375│ 【見稅卷第94頁】 │ │ │（下│ │ │ │(未扣抵)│3.營業稅年度資料查詢進項來源明細 │ │ │稱寰├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第102 頁】 │ │ │美公│③94年08月│GU00000000│ 925,000│ 46,250│4.專案申請調檔查核清單 │ │ │司）│ │ │ │(未扣抵)│ 【見稅卷第108 頁至第109 頁】 │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤5.寰美公司負責人邱俊斯之國稅局談話紀│ │ │ │④94年08月│GU00000000│ 975,500│ 48,775│ 錄【見稅卷第137 頁】 │ │ │ │ │ │ │(未扣抵)│6.財政部臺灣省南區國稅局高雄縣分局（│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 改制前）98年11月20日南區國稅高縣三│ │ │ │⑤94年10月│HU00000000│ 697,125│ 34,856│ 字第0000000000號函 │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第393 頁】 │ │ │ │⑥94年10月│HU00000000│ 895,000│ 44,750│7.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │⑦94年10月│HU00000000│ 924,950│ 46,248│ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │⑧94年10月│HU00000000│ 975,485│ 48,774│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑨94年10月│HU00000000│ 564,000│ 28,200│ │ │ │ ├─────┴─────┼─────┼────┤ │ │ │ │共計開立不實發票9 張 │ 7,839,560│ 391,978│ │ │ │ ├───────────┼─────┼────┤ │ │ │ │經國稅局查獲無進貨事實│ 4,056560 │ 202,828│ │ │ │ │，已申報扣抵5 張 │ │ │ │ ├─┼──┼────┬──────┼─────┼────┼──────────────────┤ │３│鈤鈤│94年06月│FU00000000 │ 298,700│ 14,935│1.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │鐽科├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第140 頁】 │ │ │技有│94年06月│FU00000000 │ 151,050│ 7,553│2.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │限公├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第93頁】 │ │ │司 │94年06月│FU00000000 │ 298,700│ 14,935│3.專案申請調檔查核清單 │ │ │（下├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第106 頁】 │ │ │稱鈤│94年06月│FU00000000 │ 233,050│ 11,653│4.營業稅年度資料查詢進項來源明細 │ │ │鈤鐽├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第102 頁】 │ │ │公司│94年06月│FU00000000 │ 358,440│ 17,922│5.營業人進銷項交易對象彙加明細表（銷│ │ │） ├────┼──────┼─────┼────┤ 項去路）【見稅卷第142 頁】 │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 210,970│ 10,549│6.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ ├────┼──────┼─────┼────┤ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 179,220│ 8,961│ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ ├────┼──────┼─────┼────┤ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 308,800│ 15,440│ │ │ │ ├────┼──────┼─────┼────┤ │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 253,000│ 12,650│ │ │ │ ├────┼──────┼─────┼────┤ │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 126,500│ 6,325│ │ │ │ ├────┴──────┼─────┼────┤ │ │ │ │共計開立不實發票10張 │ 2,418,430│ 120,923│ │ │ │ ├───────────┼─────┼────┤ │ │ │ │經國稅局查獲無進貨事實│ 2,418,430│ 120,923│ │ │ │ │，已申報扣抵10張 │ │ │ │ ├─┼──┼────┬──────┼─────┼────┼──────────────────┤ │４│立奇│94年10月│HU00000000 │ 442,500│ 22,125│1.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │禮品├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第145 頁】 │ │ │贈品│共計開立不實發票1 張 │ 442,500│ 22,125│2.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │商行├───────────┼─────┼────┤ 【見稅卷第96頁】 │ │ │（下│經國稅局查獲無進貨事實│ 442,500│ 22,125│3.專案申請調檔查核清單 │ │ │稱立│，已申報扣抵1 張 │ │ │ 【見稅卷第114 頁】 │ │ │奇商│ │ │ │4.立奇商行登記負責人林麗敏、實際負責│ │ │行）│ │ │ │ 人吳兆雄之國稅局談話紀錄【分見稅卷│ │ │ │ │ │ │ 第147 頁至第148 頁、第154 頁至第15│ │ │ │ │ │ │ 5 頁、第150 頁至第151 頁】 │ │ │ │ │ │ │5.統一發票影本【見稅卷第157 頁】 │ │ │ │ │ │ │6.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┼─────┼────┼──────────────────┤ │５│超峰│94年06月│FU00000000 │ 143,257│ 7,163│1.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │家電├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第158 頁】 │ │ │有限│94年06月│FU00000000 │ 237,766│ 11,888│2.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │公司├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第97頁】 │ │ │（下│共計開立不實發票2 張 │ 381,023│ 19,051│3.專案申請調檔查核清單 │ │ │稱超├───────────┼─────┼────┤ 【見稅卷第117 頁至第118 頁】 │ │ │峰公│經國稅局查獲無進貨事實│ 381,023│ 19,051│4.超峰公司負責人劉定宏（原名劉慶輝）│ │ │司）│，已申報扣抵2 張 │ │ │ 之國稅局談話筆錄【見稅卷第160 頁至│ │ │ │ │ │ │ 第161 頁】 │ │ │ │ │ │ │5.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┼─────┼────┼──────────────────┤ │６│新邦│94年03月│EU00000000 │ 50,095│ 2,505│1.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │國際├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第165 頁】 │ │ │有限│94年03月│EU00000000 │ 81,334│ 4,067│2.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │公司├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第95頁】 │ │ │（下│94年04月│EU00000000 │ 204,762│ 10,238│3.專案申請調檔查核清單 │ │ │稱新├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第111 頁】 │ │ │邦公│共計開立不實發票3 張 │ 336,191│ 16,810│4.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │司）├───────────┼─────┼────┤ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │經國稅局查獲無進貨事實│ 336,191│ 16,810│ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │，已申報扣抵3 張 │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ ├─┼──┴───────────┴─────┴────┴──────────────────┤ │總│1、發票40張。 │ │計│2、發票金額：20,735,609元。(起訴書附表一誤載為20,735,690元) │ │ │3、稅額：1,036,784元。 │ └─┴────────────────────────────────────────────┘ 【附表二】 ┌─┬──┬─────┬─────┬─────┬────┬──────────────────┐ │編│銷售│發票月份 │ 發票號碼 │ 發票金額 │ 稅額 │ 證據出處 │ │號│對象│ │ │ │ │ │ ├─┼──┼─────┼─────┼─────┼────┼──────────────────┤ │１│翊成│①94年10月│HU00000000│ 486,210│ 24,311│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │事業├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│②94年10月│HU00000000│ 448,000│ 22,400│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第190 頁】 │ │ │（下│③94年10月│HU00000000│ 713,800│ 35,690│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱翊├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第99頁】 │ │ │成公│④94年10月│HU00000000│ 575,100│ 28,755│4.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │司）├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第104 頁、第105 頁】 │ │ │ │⑤94年10月│HU00000000│ 390,570│ 19,529│5.專案申請調檔查核清單 │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 【見稅卷第183 頁至第184 頁】 │ │ │ │⑥94年12月│JU00000000│ 764,000│ 38,200│6.統一發票影本【分見稅卷第220 頁、第│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 222 頁】 │ │ │ │⑦95年02月│KU00000000│ 332,500│ 16,625│7.翊成公司支付貨款彙整表、花旗（台灣│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ ）商業銀行岡山分行99年7 月5 日（99│ │ │ │⑧95年02月│KU00000000│ 158,000│ 7,900│ ）政查字第35071 號函、華僑商業銀行│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 岡山分行95年11月15日（95 ） 僑銀岡│ │ │ │⑨95年02月│KU00000000│ 521,000│ 26,050│ 營字第99號函、華僑商業銀行岡山分行│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 96年3 月3 日（96）僑銀岡營字第017 │ │ │ │⑩95年02月│KU00000000│ 375,000│ 18,750│ 號函【分見稅卷第240 頁至第244 頁】│ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤8.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │⑪95年02月│KU00000000│ 614,400│ 30,720│ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │⑫95年04月│LU00000000│ 550,000│ 27,500│ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤9.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │⑬95年04月│LU00000000│ 300,000│ 15,000│ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │⑭95年04月│LU00000000│ 250,000│ 12,500│ 【見院二卷第62頁至第66頁】 │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑮95年04月│LU00000000│ 270,000│ 13,500│ │ │ │ ├─────┼─────┼─────┼────┤ │ │ │ │⑯95年04月│LU00000000│ 230,100│ 11,505│ │ │ │ ├─────┴─────┼─────┼────┤ │ │ │ │共計開立不實發票16張 │ 6,978,680│ 348,935│ │ │ │ ├───────────┴─────┴────┤ │ │ │ │經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共348, │ │ │ │ │935 元，迄未補繳。 │ │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │２│寰美│94年08月│GU00000000 │ 2,798,500│ 139,925│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │實業├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│94年08月│GU00000000 │ 1,302,500│ 65,125│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第126 頁】 │ │ │ │共計開立不實發票2 張 │ 4,101,000│ 205,050│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │ ├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第99頁】 │ │ │ │經國稅局查獲無進、銷貨事實，惟寰美實業有限公│4.專案申請調檔查核清單 │ │ │ │司已將上開2 張發票提出申報扣抵銷項稅額，此部│ 【見稅卷第185 頁】 │ │ │ │分逃漏稅額共205,050 元。但經國稅局核算後，寰│5.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │ │美實業有限公司於涉案期間之虛銷金額大於虛進金│ 【見稅卷第104 頁】 │ │ │ │額（部分虛進，部分虛銷），故國稅局認寰美實業│6.寰美公司負責人邱俊斯之國稅局談話紀│ │ │ │有限公司尚無構成實質逃漏稅。 │ 錄【見稅卷第137 頁】 │ │ │ │ │7.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) 【見院二│ │ │ │ │ 卷第62頁、第67頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年7 月25日財國│ │ │ │ │ 稅審四字第0000000000號函 │ │ │ │ │ 【見院二卷第125 頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │３│大虹│94年10月│HU00000000 │ 4,077,400│ 203,870│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │科技├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │股份│共計開立不實發票1 張 │ 4,077,400│ 203,870│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │有限├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第245 頁】 │ │ │公司│經國稅局查獲無進、銷貨事實，惟大虹科技股份有│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │（下│限公司已將上開1 張發票提出申報扣抵銷項稅額，│ 【見稅卷第99頁】 │ │ │稱大│此部分逃漏稅額共203,870 元。但經國稅局核算後│4.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │虹公│，大虹科技股份有限公司於涉案期間之虛銷金額大│ 【見稅卷第104 頁】 │ │ │司）│於虛進金額（部分虛進，部分虛銷），故國稅局認│5.專案申請調檔查核清單 │ │ │ │大虹科技股份有限公司尚無構成實質逃漏稅。 │ 【見稅卷第186 頁】 │ │ │ │ │6.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │7.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第68頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年7 月25日財國│ │ │ │ │ 稅審四字第0000000000號函 │ │ │ │ │ 【見院二卷第125 頁】 │ │ │ │ │ │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │４│振偉│95年06月│MU00000000 │ 560,000│ 28,000│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │科技├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│95年06月│MU00000000 │ 742,000│ 37,100│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第250 頁】 │ │ │（下│95年06月│MU00000000 │ 99,000│ 4,950│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱振├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第100 頁】 │ │ │偉公│共計開立不實發票3 張 │ 1,401,000│ 70,050│4.振偉公司負責人配偶林淑惠之新莊稽徵│ │ │司）├───────────┴─────┴────┤ 所談話紀錄 │ │ │ │經國稅局查獲無進、銷貨事實，因振偉科技有限公│ 【見稅卷第254 頁至第257頁】 │ │ │ │司為「開立不實統一發票營業人」（全部虛進，全│5.統一發票影本、單據及振偉公司負責人│ │ │ │部虛銷，即原稱之「虛設行號」），經移送偵辦，│ 劉永振、振偉公司之金融帳戶資料 │ │ │ │故未另行補稅處罰。 │ 【見稅卷第260 頁至第270 頁】 │ │ │ │ │6.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │ │ │ 【見稅卷第105 頁】 │ │ │ │ │7.專案申請調檔查核清單 │ │ │ │ │ 【見稅卷第186 頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第69頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │５│歐霸│94年10月│HU00000000 │ 282,900│ 14,145│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │企業├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│94年10月│HU00000000 │ 320,150│ 16,008│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第281 頁】 │ │ │（下│94年10月│HU00000000 │ 489,000│ 24,450│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱歐├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第100 頁】 │ │ │霸公│共計開立不實發票3 張 │ 1,092,050│ 54,603│4.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │司）├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第104 頁】 │ │ │ │經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共54, │5.專案申請調檔查核清單 │ │ │ │603 元，已於95年11月16日自動補報補繳。 │ 【見稅卷第187 頁】 │ │ │ │ │6.財政部高雄市國稅局三民稽徵所95年12│ │ │ │ │ 月12日財高國稅三營業字第0000000000│ │ │ │ │ 號函暨隨函檢附之營業稅自動補報補繳│ │ │ │ │ 稅額繳款書、申請書（取得不可扣抵之│ │ │ │ │ 進項憑證）【見稅卷第282 頁至第285 │ │ │ │ │ 頁】 │ │ │ │ │7.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第70頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │６│三瑝│93年12月│CU00000000 │ 78,250│ 3,913│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │企業├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│93年12月│CU00000000 │ 103,875│ 5,194│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第286 頁】 │ │ │（下│93年12月│CU00000000 │ 70,256│ 3,513│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱三├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第100 頁】 │ │ │瑝公│94年04月│EU00000000 │ 290,000│ 14,500│4.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │司）├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第104 頁】 │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 145,200│ 7,260│5.專案申請調檔查核清單 │ │ │ ├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第187 頁】 │ │ │ │94年06月│FU00000000 │ 160,000│ 8,000│6.三瑝企業有限公司負責人莊景發之國稅│ │ │ ├────┴──────┼─────┼────┤ 局高雄縣分局談話筆錄、檢察事務官詢│ │ │ │共計開立不實發票6 張 │ 847,581│ 42,380│ 問筆錄【分見稅卷第288 頁至第290 頁│ │ │ ├───────────┴─────┴────┤ ，偵一卷第41頁至第42頁】 │ │ │ │經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共42,3 │7.統一發票影本2 紙、買賣契約書5 份、│ │ │ │80元，惟因已逾核課期間，故未另行補稅處罰。 │ 單據8 張、支出證明單9 份、交易付款│ │ │ │ │ 彙整表1 紙、支票4 張 │ │ │ │ │ 【分見稅卷第293 頁至第318 頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第71頁至第74頁】│ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │７│逸呈│95年04月│LU00000000 │ 325,000│ 16,250│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │企業├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│95年04月│LU00000000 │ 375,000│ 18,750│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第323 頁】 │ │ │（下│共計開立不實發票2 張 │ 700,000│ 35,000│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱逸├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第99頁】 │ │ │呈公│經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共35,0 │4.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │司）│00元，迄未補繳。 │ 【見稅卷第105 頁】 │ │ │ │ │5.專案申請調檔查核清單 │ │ │ │ │ 【見稅卷第185 頁】 │ │ │ │ │6.逸呈企業有限公司負責人黃挽夏之國稅│ │ │ │ │ 局談話筆錄、檢察事務官詢問筆錄 │ │ │ │ │ 【分見稅卷第325 頁至第327 頁，偵一│ │ │ │ │ 卷第42頁至第43頁】 │ │ │ │ │7.新富帝公司送貨單、統一發票各2 紙，│ │ │ │ │ 買賣契約書、支票、現金收入（支出）│ │ │ │ │ 傳票、支出證明單、逸呈公司土地銀行│ │ │ │ │ 帳戶存摺資料各1 份 │ │ │ │ │ 【見稅卷第330 頁至第338 頁】 │ │ │ │ │8.合作金庫商業銀行左營分行99年7 月8 │ │ │ │ │ 日合金左營存字第0000000000號函 │ │ │ │ │ 【見稅卷第340 頁至第341 頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │10.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財│ │ │ │ │ 高國稅審四字第0000000000號函暨附件│ │ │ │ │ （營業人銷售額與稅額申報書） │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第75頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │８│安普│94年12月│JU00000000 │ 595,000│ 29,750│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │企業├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│共計開立不實發票1 張 │ 595,000│ 29,750│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第342 頁】 │ │ │（下│經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共29,7 │3.專案申請調檔統一發票查核名冊(銷項)│ │ │稱安│50元，迄未補繳。 │ 【見稅卷第99頁】 │ │ │普公│ │4.專案申請調檔查核清單 │ │ │司）│ │ 【見稅卷第184 頁】 │ │ │ │ │5.營業稅年度資料查詢銷項去路明細 │ │ │ │ │ 【見稅卷第104 頁】 │ │ │ │ │6.財政部高雄市國稅局苓雅稽徵所95年12│ │ │ │ │ 月19日財高國稅苓營業字第0000000000│ │ │ │ │ 號函（營業人拒絕製作談話筆錄）暨附│ │ │ │ │ 件（買賣合約書、付款憑證、請款單、│ │ │ │ │ 發票影本） │ │ │ │ │ 【見稅卷第343 頁至第348 頁】 │ │ │ │ │7.安普公司第一銀行帳戶存摺資料 │ │ │ │ │ 【見稅卷第349 頁至第350 頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第76頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ │９│海明│94年01月│DU00000000 │ 283,335│ 14,167│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │威實├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │業有│共計開立不實發票1 張 │ 283,335│ 14,167│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │限公├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第352 頁】 │ │ │司 │經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共14,1 │3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │（下│67元，惟因已逾核課期間，故未對海明威公司另行│ 【見稅卷第100 頁】 │ │ │稱海│補稅處罰。惟此次交易涉及祥騏禮品有限公司，業│4.專案申請調檔查核清單 │ │ │明威│由財政部臺灣省中區國稅局（改制前）予以裁處。│ 【見稅卷第187 頁】 │ │ │公司│ │5.海明威公司負責人陳威成、祥騏禮品有│ │ │） │ │ 限公司負責人薛健春之虎尾稽徵所談話│ │ │ │ │ 紀錄【分見稅卷第354 頁至第359 頁】│ │ │ │ │6.統一發票影本【見稅卷第363 頁】 │ │ │ │ │7.財政部臺灣省中區國稅局雲林縣分局98│ │ │ │ │ 年8 月18日中區國稅雲縣三字第098001│ │ │ │ │ 7725號函暨隨函檢附之裁處書 │ │ │ │ │ 【見稅卷第365 頁至第366 頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第77頁】 │ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ ││巴黎│94年02月│DU00000000 │ 116,972│ 5,849│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │香舍├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│94年12月│JU00000000 │ 37,716│ 1,884│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第367 頁】 │ │ │（下│95年01月│KU00000000 │ 6,286│ 314│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱巴├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第99頁】 │ │ │黎香│共計開立不實發票3 張 │ 160,974│ 8,047│4.專案申請調檔查核清單 │ │ │舍公├───────────┴─────┴────┤ 【見稅卷第185 頁】 │ │ │司）│經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共8,04 7│5.巴黎香舍有限公司負責人黃建樹之前鎮│ │ │ │元，惟因其中5,849 元已逾核課期間，故未另行補│ 稽徵所談話紀錄、檢察事務官詢問筆錄│ │ │ │稅處罰，至其餘2,198 元已於99年6 月29日補繳。│ ；記帳人員陳淑庭之前鎮稽徵所談話筆│ │ │ │ │ 錄【分見偵一卷第46頁至第47頁、第51│ │ │ │ │ 頁至第53頁】 │ │ │ │ │6.財政部高雄市國稅局裁處書 │ │ │ │ │ 【見偵一卷第49頁至第50頁】 │ │ │ │ │7.承諾書（無法證明確有支付進項稅額予│ │ │ │ │ 實際銷貨人）【見稅卷第372 頁】 │ │ │ │ │8.財政部高雄國稅局102年3 月12日財高 │ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000 號函暨附件 │ │ │ │ │ （新富帝公司與上下游營業人交易相關│ │ │ │ │ 事項查復表）【見院二卷第50至53頁】│ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 營業人銷售額與稅額申報書) │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第78頁至第84頁】│ ├─┼──┼────┬──────┬─────┬────┼──────────────────┤ ││葉偉│94年01月│DU00000000 │ 7,619│ 381│1.新富帝公司循環開立發票流程圖 │ │ │企業├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第122 頁】 │ │ │有限│94年10月│HU00000000 │ 26,140│ 1,307│2.營業稅稅籍資料查詢作業 │ │ │公司├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第376 頁】 │ │ │（下│94年10月│HU00000000 │ 11,600│ 580│3.專案申請調檔統一發票查核名冊 │ │ │稱葉├────┼──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第100 頁】 │ │ │偉公│94年12月│JU00000000 │ 12,000│ 600│4.專案申請調檔查核清單 │ │ │司）├────┴──────┼─────┼────┤ 【見稅卷第188 頁】 │ │ │ │共計開立不實發票4 張 │ 57,359│ 2,868│5.葉偉企業有限公司負責人葉文廷之檢察│ │ │ ├───────────┴─────┴────┤ 事務官詢問筆錄【見偵一卷第47頁】 │ │ │ │經國稅局查獲無進、銷貨事實，逃漏稅額共2,86 8│6.葉偉公司說明書【見稅卷第377 頁】 │ │ │ │元，惟因其中2,268 元已逾核課期間，故未另行補│7.統一發票4 張、葉偉公司支票付款簽回│ │ │ │稅處罰，至其餘600 元已於99年12月10日補繳。 │ 單8 份、新富帝公司出貨單4 紙 │ │ │ │ │ 【見稅卷第379 頁至第386 頁】 │ │ │ │ │8.臺灣銀行五甲分行99年6 月21日五甲營│ │ │ │ │ 字第0000000000號函暨隨函檢附之存（│ │ │ │ │ 提）款交易明細查詢表、支票4 張 │ │ │ │ │ 【見稅卷第387 頁至第392 頁】 │ │ │ │ │9.財政部高雄國稅局102 年3 月12日財高│ │ │ │ │ 國稅審四字第0000000000號函暨附件( │ │ │ │ │ 新富帝公司與上下游營業人交易相關事│ │ │ │ │ 項查復表) 【見院二卷第50至53頁】 │ │ │ │ │10.財政部高雄國稅局102 年4 月11日財│ │ │ │ │ 高國稅審四字第0000000000號函暨附件│ │ │ │ │ （營業人銷售額與稅額申報書） │ │ │ │ │ 【見院二卷第62頁、第85頁至第90頁】│ ├─┼──┴──────────────────────┴──────────────────┤ │總│1、發票42張。 │ │計│2、發票金額:20,294,379元。 │ │ │3、稅額:1,014,720元。 │ └─┴────────────────────────────────────────────┘