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臺灣高雄地方法院刑事簡易判決　　　　102年度簡字第2392號 公　訴　人　臺灣高雄地方法院檢察署檢察官 被　　　告　陳慧卿 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（101年 度偵字第30408號），被告自白犯罪，本院合議庭認宜以簡易判 決處刑（原案號：102年度審訴字第127號），爰不經通常審理程 序，裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑如下： 主 文 陳慧卿犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒 刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 事實及理由 一、犯罪事實：陳慧卿於民國93年10月19日至97年6月12日，擔 任址設高雄市○○區○○街○○○號19樓之1「巨祥資訊有限公 司」（下稱巨祥公司）之登記負責人，明知巨祥公司並未實 際銷售、營業行為，竟基於明知為不實事項而填製會計憑證 及幫助他人逃漏稅捐之犯意，於97年1月至97年4月間，以巨 祥公司之名義，虛偽開立無實際交易之會計憑證即統一發票 合計123張予花劇服裝設計有限公司等20家公司行號充作進 項憑證（交付對象營業人名稱、數量、開立月份、字軌號碼 、金額、扣抵稅額詳如附表所示），因而幫助附表編號1至 18所示花劇服裝設計有限公司等18家公司行號逃漏營業稅共 計137萬1,476元（起訴書已扣除未扣抵稅額，惟誤載為140 萬1,476元），足以生損害於稅捐機關對稅捐稽徵及管理之 正確性。 二、上揭犯罪事實，業經被告於偵查及本院審理中坦承不諱，核 與證人即花劇服裝設計有限公司負責人何玉鳳、合健國際股 份有限公司負責人盧長壽、翔華事務用品社負責人林進益、 智威數碼股份有限公司負責人周崇勳、證人張朝棋、台灣聯 合卡務有限公司職員李青風、永達保險經紀人股份有限公司 會計部經理周秀美、像素精密科技股份有限公司負責人侯旭 峰、泓基水電工程有限公司、華福水電工程有限公司特別助 理尤偉峰、新合環境科技有限公司負責人郭芳軒、保成資訊 有限公司負責人梁復興於偵查中所證大致相符，並有㈠巨祥 公司新開業營業人訪問卡、營業人變更登記查簽表、營業稅 稅籍資料查詢、營利事業統一發證變更登記申請書、有限公 司變更登記表、領用統一發票商號查詢、進項來源明細、97 年度綜合所得稅BAN給付清單、專案申請調檔查核清單。㈡ 勞工保險局保承資字第00000000000號函、行政院衛生署中 央健康保險局健保高字第0000000000號函。㈢巨祥公司稅務 代理人徐停妹之說明書。㈣行政院國軍退除役官兵輔導委員 會高雄榮民總醫院傳真資料、專案申請調檔查核清單。㈤花 劇公司之營業稅稅籍資料查詢作業、財政部國稅局營業稅選 案查核報告表。㈥合健公司營業稅稅籍資料查詢作業、財政 部國稅局營業稅選案查核報告表及線上繳款書資料查詢。㈦ 德昌文具行之營業稅稅籍資料查詢作業、實際負責人蔡清課 於財政部高雄市國稅局審查四科談話紀錄、承諾書。㈧芸茂 實業有限股份有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業、說明書 。㈨翔華事務用品社之營業稅稅籍資料查詢作業、負責人林 進益於財政部高雄市國稅局鳳山分局談話紀錄、簽回條。㈩ 智威公司營業稅稅籍資料查詢作業、財政部高雄市國稅局營 業稅選案查核報告表、營業稅自動補報補繳稅額繳款書。 全弘科技股份有限公司營業稅稅籍資料查詢作業、張朝棋財 政部高雄市國稅局鳳山分局談話紀錄、說明書。台灣聯合 卡務公司營業稅稅籍資料查詢作業。納查奇廣告有限公司 營業稅稅籍資料查詢作業。永達公司營業稅稅籍資料查詢 作業、永達（101）會計字第0007號函。像素公司營業稅 稅籍資料查詢作業。泓基水電公司、華福水電公司營業稅 稅籍資料查詢作業、報價單、電腦培訓課程表、簽收回條、 課程講義。尚美圖文科技股份有限公司營業稅稅籍資料查 詢作業、會計涂淑媛財政部臺北市國稅局營業人取得異常進 項憑證談話紀錄、支付款項支票影本。新合公司營業稅稅 籍資料查詢作業、說明書。大年自動化機械股份有限公司 營業稅稅籍資料查詢作業、輔導誠實報繳作業查核報告表、 財政部臺灣省北區國稅局楊梅稽徵所99年度財營業字第Z0000000000000號裁處書。華星廣告有限公司營業稅稅籍資料 查詢作業、財政部臺灣省北區國稅局新竹市分局100年度財 營業字第Z0000000000000號裁處書。保成公司營業稅稅籍 資料查詢作業，在卷可佐，足證被告上開自白與事證相符， 應堪採信。 三、被告雖辯稱本案應為本院以98年度重訴字第6號裁判效力所 及云云。然查，該案雖為被告於92至94年12月間，擔任益昌 昇企業有限公司、耀星昇企業有限公司之負責人，以該等公 司名義虛偽開立發票予其他公司行號，填製不實會計憑證、 幫助逃漏稅捐，經財政部高雄市國稅局於94年11月21日、95 年2月10日、95年2月22日發函請求被告說明，並經財政部高 雄市國稅局於96年5月24日向臺灣高雄地方法院檢察署檢察 官告發查獲，此有該案判決1份在卷可佐，並經本院調取該 案卷宗查閱屬實（財政部高雄市國稅局函文4份附卷）。且 前開案件與本案之公司主體並不相同，又前案完成時之94年 12 月至本案發生之97年1月約莫相隔2年，時間甚久，已難 認定係出於同一犯意，於密接之時間內所為，況被告係於查 獲即95年5月24日後，復為本案之犯行，顯見係另行基於填 製不實憑證、幫助逃漏稅捐之犯意而為之，依社會評價，實 難認係為包括一罪之集合犯，故本案與本院98年度重訴字第 6號判決，並非同一案件，殆可認定。從而，被告此部份所 辯，不足採信。從而，本案事證明確，被告犯行堪以認定， 應依法論科。 四、論罪科刑： ㈠、按商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑 證，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑 證所根據之憑證，計有外來憑證、對外憑證、內部憑證三類 ；而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任，而為記 帳所根據之憑證而言，有收入傳票、支出傳票及轉帳傳票三 類，此觀諸商業會計法第15、16、17條之規定自明。統一發 票係營業人依營業稅法規定於銷售貨物或勞務時，開立並交 付予買受人之交易憑證，足以證明會計事項之經過，應屬商 業會計法所稱之會計憑證（最高法院87年度臺非字第389號 判決參照）。次按會計憑證，依其記載之內容及其製作之目 的，亦屬文書之一種，凡商業負責人、主辦及經辦會計人員 或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明知為不實事項 而填製會計憑證或記入帳冊者，即該當商業會計法第71條第 1款之罪；又該罪與刑法第215條從事業務之人登載不實事項 於業務上文書罪，皆規範處罰同一之登載不實行為，應屬法 規競合，前者為後者之特別規定，依特別法優於普通法之原 則，應優先適用商業會計法第71條第1款、第5款之罪論處（ 最高法院92年度台上字第3677號判例意旨、98年度台上字第 5819號判決參照）。 ㈡、被告為巨祥公司之負責人，為商業會計法第4條規定之商業 負責人，核其以巨祥公司名義虛開不實之會計憑證統一發票 123張予附表所示之20家公司行號，供該等公司充當進項憑 證，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪； 次核其虛開不實之統一發票，其中共113張交予附表編號1至 18 之花劇公司等共18家公司行號充作進項憑證，幫助渠等 逃漏稅捐之所為，另犯稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅 捐罪。又刑事法若干犯罪之行為態樣，本質上原具有反覆、 延續實行之特徵，立法時既予特別歸類，定為犯罪構成要件 之行為要素，則行為人基於概括之犯意，在密切接近之一定 時、地持續實行之複次行為，倘依社會通念，於客觀上認為 符合一個反覆、延續性之行為觀念者，於刑法評價上，即應 僅成立一罪，俾免有重複評價、刑度超過罪責與不法內涵之 疑慮；學理上所稱「集合犯」之職業性、營業性或收集性等 具有重複特質之犯罪均屬之，例如經營、從事業務、收集、 販賣、製造、散布等行為概念者是（最高法院95年度台上字 第1079號判決意旨參照）。被告先後多次填製不實會計憑證 與幫助逃漏稅捐之犯行，係於密集期間內以相同之方式持續 進行，未曾間斷，具有反覆、延續實行之特徵，在行為概念 上，縱有多次之填製不實會計憑證與幫助逃漏稅捐舉措，仍 應評價認係包括一罪之集合犯，各僅論以一罪。又被告填製 不實會計憑證係為幫助他人逃漏稅捐，應評價為一行為，故 被告以一行為犯上開填製不實罪及幫助逃漏稅捐罪，為想像 競合犯，應從重論商業會計法第71條第1款填製不實罪。爰 審酌被告虛設行號之名義負責人，竟以填製不實會計憑證之 統一發票、幫助他人逃漏稅捐，嚴重損害稅捐之公平性及正 確性，所為確屬不該；惟念及其犯後已坦承犯行，態度尚可 ，且所幫助逃漏之稅捐金額及犯罪所生危害，暨其動機、手 段、智識程度係專科畢業、前科品行等一切情狀，量處如主 文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。 五、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項，商業 會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第41條 第1項前段、第55條，逕以簡易判決處刑如主文。 六、如不服本判決，應於收受送達判決之日起10日內，向本院提 起上訴（須附繕本）。 中 華 民 國 102 年 10 月 15 日 高雄簡易庭 法 官 鄭 瑋 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於判決送達後10日內，向本院提出上訴狀。 中 華 民 國 102 年 10 月 15 日 書記官 李冠毅 附錄論罪科刑法條： 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 稅捐稽徵法第43條 （教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰） 教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒 刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外， 處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。 附表：巨祥公司開立不實統一發票明細 （未扣抵表示營業人未據以扣抵；未申報表示承信公司未申報） ┌─┬─────┬──┬────┬─────┬──────┬──────┐ │編│營業人名稱│數量│開立月份│字軌號碼 │發票金額（新│扣抵稅額（新│ │號│ │ │ │ │臺幣）/元 │臺幣）/元 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │1 │花劇服裝設│ 1 │97年4月 │YU00000000│ 182,000 │ 9,100 │ │ │計有限公司│ │ │ │ │ │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │2 │合健國際股│23 │97年1月 │XU00000000│ 327,000 │ 16,350 │ │ │份有限公司│ │ │XU00000000│ 381,500 │ 19,075 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 304,000 │ 15,200 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 336,000 │ 16,800 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 336,000 │ 16,800 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 273,000 │ 13,650 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 336,000 │ 16,800 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 325,000 │ 16,250 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 438,000 │ 21,900 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 342,000 │ 17,100 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 310,000 │ 15,500 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 304,000 │ 15,200 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 327,000 │ 16,350 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 438,000 │ 21,900 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 310,000 │ 15,500 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 338,000 │ 16,900 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 438,000 │ 21,900 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 338,000 │ 16,900 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年3月 │YU00000000│ 324,600 │ 16,230 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 295,000 │ 14,750 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 264,000 │ 13,200 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 329,000 │ 16,450 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 295,000 │ 14,750 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │3 │德昌文具行│11 │97年1月 │XU00000000│ 4,425 │ 221 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 3,500 │ 175 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 3,500 │ 175 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 6,000 │ 300 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 4,425 │ 221 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 10,160 │ 508 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 2,450 │ 123 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 7,800 │ 390 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 5,100 │ 255 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 4,760 │ 238 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 7,900 │ 395 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │4 │艾科股份有│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 165,000 │ 8,250 │ │ │限公司 │ │ │YU00000000│ 135,000 │ 6,750 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │5 │翔華事務用│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 145,000 │ 7,250 │ │ │品社 │ │ │YU00000000│ 155,000 │ 7,750 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │6 │智威數碼股│ 5 │97年1月 │XU00000000│ 1,500,000 │ 75,000 │ │ │份有限公司│ │ │XU00000000│ 1,300,000 │ 65,000 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 1,400,000 │ 70,000 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 1,350,000 │ 67,500 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 1,450,000 │ 72,500 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │7 │全弘科技有│ 5 │97年4月 │YU00000000│ 79,000 │ 3,950 │ │ │限公司 │ │ │YU00000000│ 36,000 │ 1,800 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 78,000 │ 3,900 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 78,000 │ 3,900 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 79,000 │ 3,950 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │8 │台灣聯合卡│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 405,000 │ 20,250 │ │ │務有限公司│ │ │YU00000000│ 610,000 │ 30,500 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │9 │納查奇廣告│24 │97年3月 │YU00000000│ 43,300 │ 2,165 │ │ │有限公司 │ │ │YU00000000│ 32,300 │ 1,615 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 26,600 │ 1,330 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 31,500 │ 1,575 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 50,000 │ 2,500 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 35,000 │ 1,750 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 18,900 │ 945 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 60,000 │ 3,000 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 39,048 │ 1,952 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 50,000 │ 2,500 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 36,000 │ 1,800 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 36,450 │ 1,823 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 47,619 │ 2,381 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 30,000 │ 1,500 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 50,000 │ 2,500 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 30,000 │ 1,500 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 38,000 │ 1,900 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 33,000 │ 1,650 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 36,500 │ 1,825 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 100,000 │ 5,000 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 30,000 │ 1,500 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 36,000 │ 1,800 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 45,000 │ 2,250 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 55,000 │ 2,750 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │10│永達保險經│ 2 │97年3月 │YU00000000│ 17,200 │ 未扣抵 │ │ │紀人股份有│ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │限公司 │ │97年4月 │YU00000000│ 12,000 │ 600 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │11│像素精密科│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 265,000 │ 13,250 │ │ │技股份有限│ │ │YU00000000│ 235,000 │ 11,750 │ │ │公司 │ │ │ │ │ │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │12│泓基水電工│ 2 │97年3月 │YU00000000│ 150,000 │ 7,500 │ │ │程有限公司│ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 150,000 │ 7,500 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │13│尚美圖文科│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 300,000 │ 15,000 │ │ │技股份有限│ │ │YU00000000│ 200,000 │ 10,000 │ │ │公司 │ │ │ │ │ │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │14│新合環境科│ 2 │97年1月 │XU00000000│ 213,000 │ 10,650 │ │ │技有限公司│ │ │XU00000000│ 287,000 │ 14,350 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │15│華福水電工│ 2 │97年3月 │YU00000000│ 100,000 │ 5,000 │ │ │程有限公司│ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年4月 │YU00000000│ 100,000 │ 5,000 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │16│大年自動化│18 │97年1月 │XU00000000│ 266,000 │ 13,300 │ │ │機械股份有│ │ │XU00000000│ 237,000 │ 11,850 │ │ │限公司 │ │ │XU00000000│ 294,000 │ 14,700 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 270,000 │ 13,500 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 280,000 │ 14,000 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 272,000 │ 13,600 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 318,000 │ 15,900 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 292,500 │ 14,625 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 292,000 │ 14,600 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │ │ │97年2月 │XU00000000│ 266,000 │ 13,300 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 237,000 │ 11,850 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 294,000 │ 14,700 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 270,000 │ 13,500 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 280,000 │ 14,000 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 272,000 │ 13,600 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 318,000 │ 15,900 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 260,000 │ 13,000 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 292,000 │ 14,600 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │17│華星廣告有│ 6 │97年4月 │YU00000000│ 320,000 │ 16,000 │ │ │限公司 │ │ │YU00000000│ 337,000 │ 16,850 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 340,000 │ 17,000 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 323,000 │ 16,150 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 335,000 │ 16,750 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 345,000 │ 17,250 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │18│保成資訊有│ 3 │97年3月 │YU00000000│ 161,670 │ 8,084 │ │ │限公司 │ │ │YU00000000│ 210,000 │ 10,500 │ │ │ │ │ │YU00000000│ 129,000 │ 6,450 │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │19│行政院國軍│ 7 │97年1月 │XU00000000│ 8,400 │ 未扣抵 │ │ │退除役官兵│ │ │XU00000000│ 31,000 │ │ │ │輔導委員會│ │ │XU00000000│ 10,600 │ │ │ │高雄榮民總│ ├────┼─────┼──────┼──────┤ │ │醫院 │ │97年2月 │XU00000000│ 19,500 │ 未扣抵 │ │ │ │ │ │XU00000000│ 5,350 │ │ │ │ │ │ │XU00000000│ 18,560 │ │ │ │ │ │ │XU00000000│ 6,600 │ │ ├─┼─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │20│芸茂實業股│ 2 │97年4月 │YU00000000│ 270,000 │ 未扣抵 │ │ │份有限公司│ │ │YU00000000│ 230,000 │ │ ├─┴─────┼──┼────┼─────┼──────┼──────┤ │ │123 │ │ │28,046,717 │1,371,476 │ └───────┴──┴────┴─────┴──────┴──────┘