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臺灣高雄地方法院刑事簡易判決　　　　 103年度簡字第1701號 公　訴　人　臺灣高雄地方法院檢察署檢察官 被　　　告　陳銘輝 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（101 年 度偵字第23109 號），本院合議庭認為宜以簡易判決處刑（原案 號：102 年度訴字第927 號），裁定由受命法官獨任改依簡易程 序審理，逕以簡易判決處刑如下： 主 文 陳銘輝共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有 期徒刑叁月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。又共同犯 商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑貳月， 如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑肆月， 如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 事實及理由 一、犯罪事實： ㈠陳銘輝因經濟狀況不佳，受洪盛興（原名洪啟棟，由檢察官 另案偵辦）之邀，自民國96年8 月3 日起，擔任址設高雄市 ○○區○○路○○巷○ 號之陞東寶國際有限公司（下稱陞東寶 公司）名義負責人，為商業會計法所稱之商業負責人，負有 據實製作商業會計憑證之義務。陳銘輝竟與洪盛興共同基於 填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，明知陞 東寶公司與如附表一所示之營業人並無實際交易，仍自96年 8 月間起至10月間止，由洪盛興開立如附表一編號1 至5 所 示之不實統一發票共計18張，銷項金額合計新臺幣（下同） 8,540,814元，並分別交付予如附表一編號1至5 所示之營業 人，附表一編號1至4所示之各營業人復持以作為進項憑證扣 減銷項稅額，因而幫助各該營業人逃漏營業稅額各136,617 元、107,381、15,107元、12,511 元；又陳銘輝與洪盛興為 避免陞東寶公司因開立上開不實發票而所需繳交之營業稅， 共同承上開幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，再自96年8 月間 起至10月間止，由洪盛興向如附表二所示之營業人取得如附 表二所示之不實統一發票共計21張，進項金額合計8,190,07 0 元，並持以充當陞東寶公司進項憑證扣減銷項稅額，因而 幫助陞東寶公司逃漏營業稅額合計412,503 元（涉案統一發 票張數、銷項金額、逃漏稅額，均詳如附表二所示），足以 生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅稽徵及核課管理之正確性 。 ㈡陳銘輝復受洪盛興之邀，自96年8 月23日起，擔任址設高雄 市○○區○○○路○○號11樓之1 之傑富利股份有限公司（下 稱傑富利公司）名義負責人，為商業會計法所稱之商業負責 人，負有據實製作商業會計憑證之義務。陳銘輝竟與洪盛興 共同基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡 ，明知傑富利公司與如附表三所示之營業人並無實際交易， 仍自96年8 月間起至98年2 月間止，由洪盛興開立如附表三 所示之不實統一發票共計24張，銷項金額合計3,628,033 元 ，並交付予如附表三所示之營業人，由該營業人持以作為進 項憑證扣減銷項稅額，因而幫助該營業人逃漏營業稅額合計 181,405 元（涉案統一發票張數、銷項金額、逃漏稅額，均 詳如附表三所示），足以生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅 稽徵及核課管理之正確性。 二、證據名稱： ㈠被告陳銘輝於本院準備程序時之自白。 ㈡證人陳仁慶、陳國家、許泰永、王淑燕、洪文宗、李權秤、 方淑美於偵查中之證述，證人林清水、劉豫君於財政部高雄 市國稅局及偵查中之證述。 ㈢陞東寶公司設立登記資料及公司營業登記資料、進銷交易流 程圖、陞東寶公司96年申報書查詢資料、96年8 月至10月營 業人銷售額與稅額申報書、專案申請調檔查核清單、領用統 一發票商號查詢資料、96年3 月至12月營業人進銷項交易對 象彙加明細表（銷項去路）（進項來源）；新櫃公司96年7 月至12月營業人進銷項交易對象彙加明細表（銷項去路）、 96年6 月至12月營業人銷售額與稅額申報書、專案申請調檔 查核清單；峻林公司96年7 月至12月營業人進銷項交易對象 彙加明細表（銷項去路）、96年10月營業人銷售額與稅額申 報書；葳龍公司向國稅局出具之說明書；亞洲多寶公司、有 集公司、吉集公司96年7 月至12月財政部高雄市國稅局營業 人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）；傑富利公司變 更登記資料及公司營業登記資料、進銷交易流程圖、96年至 98年申報書（按年度）查詢資料、傑富利公司96年2 月至98 年4 月營業人銷售額與稅額申報書、傑富利公司專案申請調 檔查核清單及統一發票查核名冊、領用統一發票商號查詢、 96年1 月至98年4 月營業人進銷項交易對象彙加明細表（進 項來源）；亞洲多寶公司96年1 月至98年4 月營業人進銷項 交易對象彙加明細表（銷項去路）、專案申請調檔查核清單 。 三、論罪科刑之理由： ㈠商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證 ，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證 所根據之憑證，計有外來憑證、對外憑證、內部憑證3 類。 而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任而為記帳所 根據之憑證而言，有收入傳票、支出傳票及轉帳傳票3 類， 此觀商業會計法第15、16、17條之規定自明。統一發票乃證 明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負 責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商 業會計法第71條第1 款之以明知為不實之事項而填製會計憑 證罪，該罪為刑法第215 條業務上登載不實文書罪之特別規 定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑 法第215 條業務上登載不實文書罪之餘地（參照最高法院94 年度台非字第98號判決）。又稅捐稽徵法第43條係對於逃漏 稅捐之教唆或幫助行為特設之專條，為獨立之處罰規定，此 所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，有別於刑法上之幫助犯 ，並非逃漏稅捐者之從犯。故如2 人以上者同犯該條之罪， 應不排除共同正犯之適用（參照臺灣高等法院暨所屬法院87 年法律座談會研討結果、司法院78年11月24日（78）廳刑一 字第1692號函覆意見）。是核被告如犯罪事實㈠、㈡所為， 均係犯商業會計法第71條第1 款之填製不實罪、稅捐稽徵法 第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪。 ㈡起訴意旨雖認被告就犯罪事實㈠之附表二部分所為，應係犯 稅捐稽徵法第47條第1 款、第41條之公司負責人為納稅義務 人以不正當方法逃漏稅捐罪嫌。然按稅捐稽徵法第41條規定 ：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6 萬元以下罰金。 」，惟被告行為後，稅捐稽徵法第47條於98年5 月27日修正 公布，00年0 月00日生效施行，修正前稅捐稽徵法第47條規 定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑 之規定，於左列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人 。二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三 、商業登記法規定之商業負責人。四、其他非法人團體之代 表人或管理人。」，修正後稅捐稽徵第47條則增訂第2 項規 定：「前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負 責業務之人為準。」，觀其所增列之第2 項規定，足認關於 納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑之規定，於公司 登記負責人與實際負責業務之人不符時，應以實際負責業務 之人始得適用，倘僅係登記負責人，而另有實際負責業務之 人時，尚不得依修正後稅捐稽第47條之規定予以論罪科刑， 嗣稅捐稽徵法第47條於101 年1 月4 日修正公布，於000 年 0 月0 日生效施行，該次修正前之稅捐稽徵法第47條第1 項 原規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處 徒刑之規定，於下列之人適用之：……（略）。」，而修正 後該條項則規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代 徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：……（略）。」 ，比較修正前後規定，修正後之規定使代罰者所受處罰之範 圍擴及於較修正前僅限適用「徒刑」為輕之拘役及罰金，是 比較新舊法結果，應適用101 年1 月4 日修正後即現行之稅 捐稽徵法規定，對被告較為有利。是以，本件被告既為陞東 寶公司名義負責人，依修正後稅捐稽徵法第47條第2 項規定 ，已非該罪論處對象，故就起訴書所敘及被告與洪盛興共同 向如附表二所示之營業人取得如附表二所示之不實統一發票 共21張，充作陞東寶公司進項憑證，扣抵銷項稅額，而逃漏 營業稅部分，自不得再依稅捐稽徵法第47條第1 項第1 款、 第41條之規定予以論處，應論以同法第43條第1 項之幫助逃 漏稅捐罪，是起訴意旨此部分所認容有未洽，惟其基本事實 同一，本院自應予審理，並變更起訴法條。 ㈢被告就犯罪事實㈠、㈡所示犯行，與洪盛興間具有犯意聯絡 及行為分擔，均為共同正犯（其中有關違反商業會計法之犯 行部分，洪盛興雖不具商業負責人身分，但均與有該身分之 被告共同實施犯罪，為身分犯，應依刑法第31條第1 項之規 定，亦均應論以共同正犯）。 ㈣被告就犯罪事實㈠、㈡所示多次填製不實會計憑證及幫助納 稅義務人逃漏稅捐之犯行，均係於密切接近之時、地實施， 侵害同一法益即稅捐稽徵機關管理稅捐之正確性，從而在行 為概念上，縱有多次填製不實會計憑證或幫助納稅義務人逃 漏稅捐之舉動，仍應各評價為接續犯（最高法院86年度台上 字第3295號判例意旨參照），各僅論以一罪。 ㈤被告就犯罪事實㈠、㈡所示以填製不實會計憑證交付他人而 幫助他人逃漏稅捐犯行，係一行為觸犯數罪名，為想像競合 犯，均應依刑法第55條規定從一重之填製不實會計憑證罪處 斷。 ㈥被告所犯前開2 罪間，均犯意各別，行為互殊，應予分論併 罰。 ㈦爰審酌被告應洪盛興之邀擔任陞東寶公司、傑富利公司名義 負責人，任由洪盛興開立上開2 家公司不實統一發票，供他 人作為進項憑證而幫助逃漏稅捐，復任由洪盛興向他人取得 不實統一發票，充當陞東寶公司進項憑證而幫助逃漏稅捐， 造成稅捐機關核課稅捐之錯誤，危害社會經濟秩序，所為非 是，惟念及被告並非本案主導者，且於本院審理時坦認犯行 ，態度良好等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，均諭知 易科罰金之折算標準，並定其應執行之刑及易科罰金之折算 標準。 四、依刑事訴訟法第449 條第1 項前段、第3 項、第300 條，商 業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第 2 條第1 項但書、第11條前段、第28條、第55條、第51條第 5 款、第41條第1 項前段，逕以簡易判決處刑如主文。 五、如不服本判決，須於判決送達後10日內，向本院提出上訴狀 （應附繕本）。 中 華 民 國 103 年 5 月 5 日 高雄簡易庭 法 官 孫偲綺 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，（均 須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。 中 華 民 國 103 年 5 月 5 日 書記官 周耿瑩 附錄本案論罪科刑法條： 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 稅捐稽徵法第43條 （教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰） 教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒 刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外， 處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。 附表一：陞東寶公司開立不實統一發票明細表 ┌──┬────────┬────┬─────┬──┬──────┬──────┐ │編號│營業人名稱 │時間 │發票字軌 │張數│銷項金額 │逃漏稅額 │ ├──┼────────┼────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ 1 │新櫃資訊科技股份│96年9月 │VU00000000│ 1 │2,634,768元 │131,738元 │ │ │有限公司 ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │97,584元 │4,879元 │ │ │ ├────┴─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │ 小計 │ 2 │2,732,352元 │136,617元 │ ├──┼────────┼────┬─────┼──┼──────┼──────┤ │ 2 │亞洲多寶生物科技│96年9月 │VU00000000│ 1 │566,976元 │28,349元 │ │ │股份有限公司 ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │432,000元 │21,600元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │307,000元 │15,350元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │160,000元 │8,000元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │273,000元 │13,650元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年10月│VU00000000│ 1 │408,640元 │20,432元 │ │ │ ├────┴─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │ 小計 │ 6 │2,147,616元 │107,381元 │ ├──┼────────┼────┬─────┼──┼──────┼──────┤ │ 3 │有集有限公司 │96年8月 │UU00000000│ 1 │302,144元 │15,107元 │ ├──┼────────┼────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ 4 │吉集有限公司 │96年8月 │UU00000000│ 1 │250,222元 │12,511元 │ ├──┼────────┼────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ 5 │葳龍貿易有限公司│96年8月 │UU00000000│ 1 │293,664元 │左列統一發票│ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤經葳龍公司申│ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │243,456元 │報退回，而未│ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤作為抵扣稅額│ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │243,456元 │之憑據。 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤ │ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │188,928元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤ │ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │243,456元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤ │ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │377,856元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤ │ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │293,664元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┤ │ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │1,224,000元 │ │ │ │ ├────┴─────┼──┼──────┤ │ │ │ │ 小計 │ 8 │3,108,480元 │ │ └──┴────────┴──────────┴──┴──────┴──────┘ 附表二：陞東寶公司取得不實統一發票明細表 ┌──┬────────┬────┬─────┬──┬──────┬──────┐ │編號│營業人名稱 │時間 │發票字軌 │張數│進項金額 │逃漏稅額 │ ├──┼────────┼────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ 1 │新櫃資訊科技股份│96年8月 │UU00000000│ 1 │549,486元 │27,474元（起│ │ │有限公司 │ │ │ │ │訴書誤為244,│ │ │ │ │ │ │ │74元，應予更│ │ │ │ │ │ │ │正） │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │292,320元 │14,616元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │241,920元 │12,096元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │186,624元 │9,331元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │241,920元 │12,096元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │241,920元 │12,096元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │186,624元 │9,331元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │292,320元 │14,616元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │1,216,800元 │60,840元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年8月 │UU00000000│ 1 │186,624元 │9,331元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │539,904元 │26,995元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │411,428元 │20,572元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │1,872,000元 │93,600元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │292,000元 │14,600元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │152,500元 │7,625元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │260,000元 │13,000元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │389,120元 │19,456元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │62,500元 │3,125元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年10月│VU00000000│ 1 │252,500元 │12,625元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │96年10月│VU00000000│ 1 │226,000元 │11,300元 │ ├──┼────────┼────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ 2 │峻林有限公司 │96年10月│VV00000000│ 1 │95,560元 │4,778 元 │ ├──┴────────┴────┴─────┼──┼──────┼──────┤ │ 合 計 │ 21 │8,190,070元 │412,503元 │ └──────────────────────┴──┴──────┴──────┘ 附表三：傑富利公司開立不實統一發票明細表 ┌───────────┬────┬─────┬──┬──────┬──────┐ │營業人名稱 │時間 │發票字軌 │張數│銷項金額 │逃漏稅額 │ ├───────────┼────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │亞洲多寶生物科技股份有│96年8月 │UU00000000│ 1 │116,777元 │5,839元 │ │限公司 ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │96年9月 │VU00000000│ 1 │129,636元 │6,482元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │96年10月│VU00000000│ 1 │169,594 │8,480元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │96年11月│WU00000000│ 1 │118,864元 │5,943元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │96年12月│WU00000000│ 1 │175,157元 │8,758元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年1月 │XU00000000│ 1 │181,860元 │9,093元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年1月 │XU00000000│ 1 │381元 │19元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年2月 │XU00000000│ 1 │148,496元 │7,425元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年3月 │YU00000000│ 1 │142,932元 │7,147元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年4月 │YU00000000│ 1 │151,785元 │7,589元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年5月 │ZU00000000│ 1 │144,251元 │7,213元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年6月 │ZU00000000│ 1 │44,785元 │2,239元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年7月 │AU00000000│ 1 │50,472元 │2,524元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年8月 │AU00000000│ 1 │40,825元 │2,041 元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年9月 │BU00000000│ 1 │21,339元 │1,067元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年10月│BU00000000│ 1 │44,753元 │2,238元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年11月│CU00000000│ 1 │32,450元 │1,623元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年12月│CU00000000│ 1 │237,692元 │11,885元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │97年12月│CU00000000│ 1 │1,439,745元 │71,988元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │98年1月 │DU00000000│ 1 │93,375元 │4,669 元 │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │98年1月 │DU00000000│ 1 │36,555元 │1,828元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │98年1月 │DU00000000│ 1 │322元 │16元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │ │98年2月 │DU00000000│ 1 │73,389元 │3,669 元 │ │ │ ├────┼─────┼──┼──────┼──────┤ │ │98年2月 │DU00000000│ 1 │32,598元 │1,630元 │ ├───────────┴────┴─────┼──┼──────┼──────┤ │ 合 計 │ 24 │3,628,033元 │181,405元 │ └──────────────────────┴──┴──────┴──────┘