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臺灣高雄地方法院刑事簡易判決　　　　 105年度簡字第1944號 公　訴　人　臺灣高雄地方法院檢察署檢察官 被　　　告　馬清枝 上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（104 年 度偵字第21939 號），嗣被告自白犯罪，本院合議庭認宜以簡易 判決處刑（原案號：105 年度審訴字第510 號），爰不經通常審 理程序，裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑如下： 主 文 馬清枝犯行使變造私文書罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以 新臺幣壹仟元折算壹日。 事實及理由 一、馬清枝係址設高雄市○○區○○○路○○○ 號5 樓之6 「百○ 有限公司」（下稱百○公司，登記負責人為馬○○）之實際 負責人，其明知進口貨物需提供實際交易金額之商業發票， 報請財政部關務署高雄關查核，並據以課徵進口相關稅費， 亦明知其於民國103 年7 月1 日以百○公司名義向日商「Su ○○ Corporation」（下稱Su○○公司）購買砂糖250 公噸，係以每公噸美金468.9 元之價格進口入臺，竟意圖使 百○公司詐得短繳進口稅、推廣貿易服務費之不法利益，並 基於逃漏營業稅、行使變造私文書之犯意，於103 年7 月1 日至同月17日間某日，在上址百○公司內，未經出口商Su○ ○公司之同意或授權，以電腦開啟Su○○公司所開立編 號MCKE-00-0000-00-0 、MCKE-00-0000-0商業發票之電子檔 ，將每公噸砂糖價格由原為美金468.9 元變造為美金394.25 元、總價額由原為美金117,225 元變造為美金98,562.5元後 ，列印出變造後之商業發票紙本，而變造Su○○公司出具 之商業發票電子檔；再將上開變造後之商業發票紙本1 紙連 同裝箱單、提單等資料，交付予不知情之一德報關有限公司 （下稱一德報關公司）負責人郭昭廷，利用一德報關公司人 員將百○公司向Su○○公司以每公噸美金394.25元、總價 額美金98,562.5元價格購買砂糖之不實事項製作編號BC/03/ U048/0205 號進口報單，並連同前揭變造之商業發票1 張、 裝箱單及提單等資料，於103 年7 月17日持向財政部關務署 高雄關投單報運進口砂糖而行使，致財政部關務署承辦人員 於實質審查後陷於錯誤，因而以較低價格計算百○公司應繳 納之進口貨物稅費，百○公司因此詐得短繳進口稅款新臺幣 （下同）98,021元、推廣貿易服務費224 元之不法利益，並 逃漏營業稅32,907元，足生損害於出口商Su○○公司及其 負責人、財政部關務署高雄關對於課徵進口貨物稅費之正確 性。嗣財政部關務署高雄關實施事後稽核，將百○公司報關 時所檢附之商業發票函請我國駐外單位查核，始悉上情。案 經法務部調查局航業調查處高雄調查站報告臺灣高雄地方法 院檢察署檢察官偵查起訴。 二、上開事實，迭據被告於警詢、偵訊及本院審理時坦承不諱（ 見偵卷第6 至7 頁、第32至33頁、審訴字卷第17頁），核與 證人即一德報關公司負責人郭昭廷於警詢時證述情節相符（ 見偵卷第8 至9 頁），並有編號BC/03/U048/0205 號進口報 單暨所附裝箱單、經被告變造之商業發票1 紙、駐日本代表 處經濟組104 年1 月13日日經組財字第000000000 號函暨所 附日商Su○○公司所開立之商業發票、契約等交易文件各 1 份、財政部關務署高雄關105 年1 月8 日高普動字第0000 000000號函暨所附百○公司逃漏進口貨物稅款之104 年第00 000000號處分書、海關進口貨物各項稅款繳納證、財政部關 務署高雄關退還保證金通知書及郵政劃撥儲金存款收據各1 份、財政部關務署高雄關105 年2 月5 日高普動字第000000 0000號函暨所附高雄關機動稽核組談話筆錄2 份、百○公司 與Su○○公司往來電子郵件、商業發票及匯款證明各1 份 附卷可稽（見偵卷第11至13頁、第15至25頁、第35至39頁、 第42至44頁、第46至63頁），足認被告自白與事實相符，洵 堪採為論罪科刑之依據。本案事證明確，被告犯行堪以認定 ，應依法論科。 三、論罪科刑 ㈠按稱電磁紀錄者，謂以電子、磁性、光學或其他相類之方式 所製成，而供電腦處理之紀錄；而錄音、錄影或電磁紀錄， 藉機器或電腦之處理所顯示之聲音、影像或符號，足以為表 示其用意之證明者，以文書論，刑法第10條第6 項、第220 條第2 項分別定有明文。又刑法上所謂偽造文書，以無制作 權之人制作他人名義之文書為要件；而變造文書，係指無權 制作者，就他人所制作之真正文書，加以改造而變更其內容 者而言（最高法院95年度台非字第14號判決意旨可參）。查 出口商Su○○公司所開立之商業發票係以電磁紀錄之電子 檔方式提供予被告，而被告將Su○○公司所開立之商業發 票電子檔作為底稿，以電腦處理之方式將其上之每公噸砂糖 價格、總價額予以篡改，再將變造後之商業發票電子檔列印 為紙本，即係無製作權者不變更原有電磁紀錄之本質，而就 他人所製作之真正電磁紀錄加以改造、變更其內容後，列印 為紙本文書，並未具有創設性，應屬變造準私文書之行為。 ㈡按稅捐稽徵法第41條之罪，係以詐術或其他不正當之方法逃 漏稅捐為成立要件。而所謂詐術固同於刑法上詐術之意，乃 指以偽作真或欺罔隱瞞等積極之作為，致稅捐機關陷於錯誤 ，而免納或少納應繳之稅款，以獲取財產上之不法利益；至 不正當方法則指詐術以外，其他違背稅法上義務，足以減損 租稅徵收之積極行為而言，二者之含義並非相同（最高法院 92年度台上字第1624號判決意旨可參）。復按稅捐稽徵法於 65年10月22日公布施行後，其第41條對於納稅義務人以詐術 或其他不正當方法逃漏稅捐者，已有處罰規定，該法為特別 法，自應優先於刑法第339 條第2 項而適用（最高法院68年 度台上字第65號判例、最高法院64年度第3 次刑庭庭推總會 議決議㈣意旨、最高法院69年度第11次刑事庭會議決定參照 ）。查被告積極以變造前揭商業發票電子檔、再將經變造後 之電子檔列印為紙本之方式，復利用不知情之一德報關公司 人員將變造後不實之商業發票1 紙持以向財政部關務署高雄 關投單報運進口砂糖而行使，以逃漏營業稅，自足以生損害 於財政部關務署對於課稅管理之正確性，應論以稅捐稽徵法 第41條之逃漏稅捐罪。 ㈢按所稱關稅，指對國外進口貨物所課徵之進口稅，關稅法第 2 條定有明文。又稅捐稽徵法所稱之稅捐，係指一切法定之 國、省（市）及縣（市）稅捐而言，但不包括關稅及礦稅在 內，該法第2 條規定甚明。從而稅捐稽徵法第41條關於納稅 義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐所設之處罰規定， 僅限於逃漏關稅、礦稅以外之國、省（市）及縣（市）稅捐 者，始有其適用，逃漏關稅部分，不能依該法條處罰（最高 法院87年度台上字第1013號判決意旨可參）。復按「為拓展 貿易，因應貿易情勢，支援貿易活動，主管機關得設立推廣 貿易基金，就出進口人輸出入之貨品，由海關統一收取最高 不超過輸出入貨品價格萬分之4.25之推廣貿易服務費。…」 、「推廣貿易服務費之實際收取比率及免收項目範圍，由主 管機關擬訂，報請行政院核定。」、「推廣貿易基金之收支 、保管及運用辦法，由行政院定之。」分別為貿易法第21條 第1 項前段、第2 項及第4 項所明定。而揆諸貿易法第21條 第1 項前段之規定，其設立推廣貿易基金之目的係為拓展貿 易、因應貿易情勢、支援貿易活動之用，申言之，上開推廣 貿易服務費亦非稅捐稽徵法第2 條所定之法定之國、省（市 ）及縣（市）稅捐甚明。準此，被告所逃漏之進口稅既為關 稅，與推廣貿易服務費即均非稅捐稽徵法第2 條所定之法定 之國、省（市）及縣（市）稅捐，被告此部分所為，自不成 立逃漏稅捐罪，而應另以詐欺得利罪論處。 ㈣核被告所為，係犯刑法第216 條、第210 條之行使變造私文 書罪、同法第339 條第2 項之詐欺得利罪（短繳進口稅、推 廣貿易服務費部分）及稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪（逃 漏營業稅部分）。起訴意旨認被告上開行使變造私文書犯行 應論以行使偽造私文書罪，容有誤會。被告變造準私文書後 ，復列印為紙本持以行使，其變造之低度行為，為行使之高 度行為吸收，不另論罪。被告利用不知情之一德報關公司人 員將變造後不實之商業發票1 紙持以向財政部關務署高雄關 投單報運進口砂糖而行使，為間接正犯。又被告行使變造私 文書之目的在於詐得短繳進口稅、推廣貿易服務費之利益及 逃漏營業稅，係基於同一行為決意所為，應評價為法律概念 之一行為，其以一行為同時觸犯行使變造私文書、詐欺得利 及稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪，為想像競合犯，應依刑法 第55條前段規定，從一重之行使變造私文書罪處斷。 ㈤爰審酌被告為百○公司之實際負責人，為進口貨物相關稅費 之納稅義務人，不思以正當方法節稅，竟變造商業發票，低 報貨物單價、總價額，並將該變造後之商業發票交付不知情 之一德報關公司人員，使該公司人員據以作成不實之進口報 單後，持該進口報單、前揭不實之商業發票向財政部關務署 高雄關投單報運進口砂糖，使百○公司短繳進口稅、推廣貿 易服務費並逃漏營業稅，所為不僅損及Su○○公司之權益 ，亦影響財政部關務署高雄關課徵進口貨物稅費之正確性， 破壞租稅公平性，其犯罪之動機、目的、手段均非可取，復 考量其所逃漏之進口稅、推廣貿易服務費及營業稅額分別為 98,021元、224 元、32,907元，再斟酌被告前因違反稅捐稽 徵法等案件，經臺灣高雄地方法院檢署檢察官以101 年度偵 字第30812 號緩起訴處分確定，此品行資料有臺灣高等法院 被告前案紀錄表1 份可考，素行非佳，兼衡其自稱智識程度 為高職畢業、生活狀況（因涉及當事人隱私，茲不予詳述， 見審訴字卷第17頁），犯後於偵審期間均坦承犯行等一切情 狀，酌情量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準 ，以資懲儆。至被告變造Su○○公司之商業發票電子檔， 並列印經變造後之電子檔為紙本，該經變造之商業發票1 紙 業由不知情之一德報關公司提出於財政部關務署高雄關所行 使而交付，非屬被告所有，爰不予宣告沒收，附此敘明。 四、依刑事訴訟法第449 條第2 項、第3 項、第454 條第1 項， 稅捐稽徵法第41條，刑法第11條前段、第216 條、第210 條 、第220 條第2 項、第339 條第2 項、第55條前段、第41條 第1 項前段，刑法施行法第1 條之1 第1 項、第2 項前段， 逕以簡易判決處刑如主文。 五、如不服本判決，應於判決送達之日起10日內，向本院提出上 訴狀，上訴於本院第二審合議庭（須附繕本）。 中 華 民 國 105 年 6 月 27 日 刑事第十庭 法 官 饒佩妮 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於判決送達之日起10日內向本院提出上訴書狀 。 中 華 民 國 105 年 6 月 27 日 書記官 洪光耀 附錄本案論罪科刑法條： 中華民國刑法第216 條 行使第210 條至第215 條之文書者，依偽造、變造文書或登載不 實事項或使登載不實事項之規定處斷。 中華民國刑法第210 條 偽造、變造私文書，足以生損害於公眾或他人者，處5 年以下有 期徒刑。 中華民國刑法第339 條 意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之 物交付者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科50萬元以下罰 金。 以前項方法得財產上不法之利益或使第三人得之者，亦同。 前二項之未遂犯罰之。 稅捐稽徵法第41條 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5 年以下有 期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6 萬元以下罰金。