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臺灣新北地方法院刑事判決　　　　　　 103年度金訴字第17號 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第34號 公　訴　人　臺灣新北地方法院檢察署檢察官 被　　　告　黃昭展 選任辯護人　蔡晉祐律師 　　　　　　孫大龍律師 被　　　告　陳正明 選任辯護人　高宗良律師 　　　　　　劉緒倫律師 　　　　　　劉力維律師 被　　　告　黃素倩 選任辯護人　鄧敏雄律師 　　　　　　許智超律師 　　　　　　吳誌銘律師 被　　　告　蘇鈺婷 選任辯護人　陳丁章律師 　　　　　　劉祥墩律師 　　　　　　吳柏儀律師 被　　　告　周美雲 選任辯護人　陳麗真律師 被　　　告　劉嘉生 選任辯護人　李慧盈律師 　　　　　　黃程國律師 　　　　　　施汎泉律師 被　　　告　黃任華 指定辯護人　本院公設辯護人吳天明 被　　　告　魏銘勳 選任辯護人　許進德律師 　　　　　　陳怡倩律師 　　　　　　陳崇善律師 被　　　告　劉瑛如 選任辯護人　陳崇善律師 上列被告因違反證券交易法等案件，經檢察官提起公訴（102 年 度偵字第14132 、15414 、27604 號、103 年度偵字第14817 號 ）及追加起訴（103年度偵緝字第2025號），本院判決如下： 主 文 黃昭展共同犯商業會計法第七十一條第五款之利用不正當方法致 使財務報表發生不實罪，共叁罪，各處有期徒刑伍月，如易科罰 金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑捌月，如易科 罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 黃昭展其餘被訴部分無罪。 黃素倩共同犯商業會計法第七十一條第五款之利用不正當方法致 使財務報表發生不實罪，共叁罪，各處有期徒刑肆月，如易科罰 金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑柒月，如易科 罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 蘇鈺婷共同犯商業會計法第七十一條第五款之利用不正當方法致 使財務報表發生不實罪，共叁罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰 金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑陸月，如易科 罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳、劉瑛如均無罪。 事 實 一、黃昭展係股票公開上櫃交易之宇加科技股份有限公司（原名 太萊晶體科技股份有限公司，於民國96年3 月2 日更名，公 司英文名稱Union Plus Technology Co., Ltd，址設新北市 ○○區○○路○ 段○○○ 號8 樓之6 ，股票交易代號：6250， 下稱宇加公司）95年12月間至99年6 月間董事長，亦為登記 於馬紹爾群島共和國之境外紙上公司JUST COMPANY LTD. （ 下稱JUST公司）之負責人，綜理宇加公司及JUST公司各項財 務、業務等決策事宜，為商業會計法所規定之商業負責人； 黃素倩於96年1 月間至99年間擔任宇加公司之董事長特別助 理，負責執行黃昭展指示事項，如審核宇加公司收入支出單 據、指示財務部門相關事項及JUST公司資金存、提款事宜； 蘇鈺婷於95年10月間起擔任宇加公司總經理特別助理，於96 年1 月起轉任財務部協理兼發言人，負責綜理該公司財務、 會計及重大訊息發布等事項；黃素倩及蘇鈺婷均係商業會計 法上所稱主辦及經辦會計人員。緣宇加公司轉投資之全資子 公司英屬維爾京群島太萊晶體科技股份有限公司（公司英文 名稱Technology Quartek Holding Company Ltd. ，後更名 為英屬維爾京群島宇加公司，公司英文名稱UBERTY POWER CO., LTD，下稱UPC 公司）與Trillion Corporation於95年 8 月28日，分別由陳宗雄及林廷祥為代表人，簽署股份買賣 合約書，由UPC 公司以32萬元美金之代價，取得Trillion Corporation 所持有設立登記在日本千葉市○○區道○○○ ○○○ ○○ 號之Japan Ultimate System Technology Corp- oration （下稱JUST株式會社）之100%股份，JUST株式會社 遂成為宇加公司之全資孫公司。而黃昭展於96、97、98年間 ，因宇加公司本業石英振盪器之經營狀況不佳，雖已投資JU ST株式會社而跨足快門零組件產業，且以宇加公司之年度合 併財務報表顯示時，亦可彰顯其所投資之孫公司JUST株式會 社於該產業之成長，然因依財務報表編製原則，該項投資於 宇加公司自身之損益表中，僅能列入「營業外收入及利益」 科目下之「依權益法認列之投資收益」科目中，無從增加投 資人對其本業獲利能力之信心，乃萌生將本應歸屬於JUST株 式會社損益表中「銷貨收入」科目內容，列入宇加公司「銷 貨收入」科目項下之意，以混淆投資人對其公司本業營運能 力之判斷，進而提升公司股價，並與黃素倩、蘇鈺婷共同基 於利用不正當方法使財務報表發生不實結果之犯意聯絡，明 知谷崧精密工業股份有限公司（下稱谷崧公司，谷崧公司在 大陸東莞長安設有工廠，名稱為谷崧精密- 新永塑膠製品廠 ，下稱新永公司）實際欲交易之對象為JUST株式會社而不願 以宇加公司為交易對口，竟隱瞞交易實情，由黃昭展另行於 96年5 月9 日設立與JUST株式會社名稱雷同之境外紙上公司 JUST公司，並由黃素倩為JUST公司開立ABN AMROBANK V. H- ONG KONG BRANCH （原為荷蘭銀行香港分行，現改為澳盛銀 行香港分行，下稱香港澳盛銀行）、戶名「JUST COMPANY LIMITED 」、帳號0000000 號之帳戶，再由黃素倩、蘇鈺婷 將JUST公司前開資料交由不知情之業務人員提供予谷崧公司 ，致使谷崧公司誤認JUST公司即JUST株式會社而對JUST公司 下單採購快門零組件，再由不知情之宇加公司業務助理王冠 琴、陳卜華等人據以製作由JUST公司向宇加公司下單之採購 單及由宇加公司向臺灣樹研股份有限公司（下稱臺灣樹研公 司）登記於香港之境外紙上公司SUN MINT（HONGKONG) CO. （下稱SUN MINT公司）下單之採購單，委由臺灣樹研公司之 子公司東莞樹研精密科技有限公司（下稱東莞樹研公司）生 產、製造前開產品，並由東莞樹研公司逕將谷崧公司下單採 購之產品交予谷崧公司。嗣谷崧公司取得其所採購之快門零 組件後，因其誤認宇加公司所提供之前開帳戶資料即為JUST 株式會社之收款帳戶，即將款項匯入JUST公司帳戶內。待谷 崧公司匯入實際上應支付給JUST株式會社之貨款至JUST公司 帳戶內後，黃素倩再不定期將款項轉匯至宇加公司設於聯邦 銀行帳號000000000000號之外幣帳戶及大眾銀行帳號000000 000000號之外幣帳戶，充作JUST公司支付給宇加公司之貨款 ，於匯款後即告知蘇鈺婷，由蘇鈺婷指示不知情之會計人員 周美雲據以登載於宇加公司銷貨資料中，蘇鈺婷並據此將前 開銷貨收入登載於宇加公司96年度至98年度之損益表中。黃 昭展、黃素倩及蘇鈺婷即共同利用前開不正當方法，於96年 度、97年度及98年度，將本應列入JUST株式會社銷貨收入科 目項下之交易金額新臺幣64萬3,105 元、2,103 萬1,433 元 及1,051 萬7,662 元（進銷貨交易日期、金額、交易單號詳 如附表），登載於宇加公司96年度至98年度損益表之「銷貨 收入」科目內，而使該等財務報表生不實之結果。 二、案經法務部調查局新北市調查處報請臺灣新北地方法院檢察 署檢察官偵查起訴。 理 由 甲、有罪部分： 壹、證據能力部分： 一、按被告以外之人於審判外之言詞或書面陳述，除法律有規定 者外，不得作為證據，刑事訴訟法第159 條第1 項固定有明 文。惟被告以外之人於檢察事務官、司法警察官或司法警察 調查中所為之陳述，與審判中不符時，其先前之陳述具有較 可信之特別情況，且為證明犯罪事實存否所必要者，得為證 據，同法第159 條之2 亦有明文規定。經查，證人魏銘勳、 劉瑛如、周美雲、劉嘉生、陳正明、何米淨於調查局之證述 ，係被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷以外之人於審判外之言詞 陳述，且被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷及其等辯護人已就上 開證述之證據能力表示爭執；另被告黃昭展及其辯護人就證 人黃素倩、蘇鈺婷於調查局時證述之證據能力、被告黃素倩 及其辯護人就證人黃昭展、蘇鈺婷於調查局時證述之證據能 力及被告蘇鈺婷及其辯護人就證人黃昭展、黃素倩於調查局 時證述之證據能力，均亦表示爭執，而前開證人魏銘勳、劉 瑛如、周美雲、劉嘉生、陳正明、何米淨於調詢時之證述係 被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷以外之人於審判外之言詞陳述 ，證人黃素倩、蘇鈺婷於調詢時之證述係被告黃昭展以外之 人於審判外之言詞陳述，證人黃昭展、蘇鈺婷於調詢時之證 述係被告黃素倩以外之人於審判外之言詞陳述，證人黃昭展 、黃素倩於調詢時之證述係被告蘇鈺婷以外之人於審判外之 言詞陳述，本院審酌前開證人於調查局所為陳述作成之狀況 ，及尚有其等在檢察官訊問時、本院審理時之證述可供作為 證據，又其等在調查局所為之證述，分別與偵查中及本院審 理時之證述相較，非屬除該項傳聞證述外，已無從再就同一 供述取得與其審判外陳述之相同供述內容，倘以其他證據代 替，亦無從達到同一目的之情形之「必要性」要件，是認前 開證人於調查局時所為證述均無證據能力。 二、再按被告以外之人於偵查中向檢察官所為之陳述，除顯有不 可信之情況者外，得為證據，刑事訴訟法第159 條之1 第2 項定有明文。經查，證人魏銘勳、劉瑛如、周美雲、劉嘉生 、陳正明、何米淨於偵查中檢察官訊問時所為之陳述，固係 被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷以外之人於審判外之言詞陳述 ，證人黃素倩、蘇鈺婷；證人黃昭展、蘇鈺婷；證人黃昭展 、黃素倩於偵查中檢察官訊問時所為之陳述，固分係被告黃 昭展、黃素倩及蘇鈺婷以外之人於審判外之言詞陳述，惟從 上開證人陳述時之客觀情狀觀之，其於偵查中檢察官訊問時 已具結擔保其證言之真實性並證述明確，又查無證據足認有 受違法訊問等顯不可信或其他不適當之情況發生，且其證述 內容均與本件犯罪事實有相當之關聯性，揆諸同法第159 條 之1 第2 項規定，上開證人於偵查中檢察官訊問時經具結所 為之言詞陳述，自有證據能力。 三、至本判決下列所引用認定犯罪事實之其他證據，並無證據證 明係公務員違背法定程序所取得，且當事人及辯護人於本院 準備程序及審判期日時對於證據能力均未予爭執，迄至言詞 辯論終結前亦未再聲明異議，本院審酌各該證據取得或作成 時之一切情況，並無違法、不當或不宜作為證據之情事，依 刑事訴訟法第158 條之4 反面解釋及同法第159 條之5 第1 項規定意旨，自均得作為證據。 貳、認定犯罪事實所憑之證據及理由： 一、被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷及其等辯護人之辯解： ㈠被告黃昭展及其辯護人部分：伊於擔任宇加公司董事長前， 宇加公司當時之董事長陳宗雄即已代表宇加公司與Trillion Corportion簽訂股份買賣契約書而購買JUST株式會社100%股 份，契約書中已約定Trillion Corporation與JUST株式會社 間之業務關係所涉及之客戶，均應無條件轉讓及轉單予宇加 公司或指定之人。後因陳宗雄與伊之借貸關係，始透過私募 方式入股宇加公司並於95年12月26日出任董事長。此等三角 貿易之交易模式係沿自陳宗雄擔任董事長時代而來。本案係 因JUST株式會社由日籍人士擔任負責人，宇加公司不易掌握 ，且宇加公司不願Trillion Corporation將原有客戶轉為宇 加公司承接一事為客戶知悉致生困擾，故伊始以個人名義於 境外成立一家與JUST株式會社名稱相近之JUST公司，並於香 港澳盛銀行開立帳戶，藉以收取客戶支付之貨款，再由JUST 公司將收到之貨款全部轉匯至宇加公司云云。 ㈡被告黃素倩及其辯護人部分：伊工作內容主要係協助被告黃 昭展核對公司需支出之費用、薪資與應付帳款等明細是否正 確，並無指揮他人權限，亦未參與或指示財務或會計部門憑 證、報表之製作，伊係被通知JUST公司設立是有收款之需求 ，主要是新永公司之款項，且JUST公司之存在，並未虛增宇 加公司之營業額，且伊僅係受薪人員，未參與公司決策，所 為均係受指示而為，無任何犯罪動機或與其他共同被告之犯 意聯絡云云。 ㈢被告蘇鈺婷及其辯護人部分：伊不清楚JUST公司之設立目的 ，伊形式上雖為宇加公司從事財務業務之經理人，然僅為最 後被動處理業務單位經核決權限人核定之單據所產生之應付 、應收款而已，且宇加公司95年12月間至99年6 月間之財務 事宜，均實質為黃素倩掌握，伊對宇加公司帳務及資金調度 之事無決定權，於本案不具支配地位，自無成立共同正犯之 可能云云。 二、經查： ㈠宇加公司於95年8 月28日，由斯時之董事長陳宗雄，代表宇 加公司全資子公司UPC 公司與Trillion Corporation簽立股 份買賣合約書而收購JUST株式會社，並取得JUST株式會社10 0 ％股權，JUST株式會社遂成為宇加公司100 ％轉投資之孫 公司，嗣被告黃昭展於96年5 月9 日另行設立JUST公司，且 宇加公司96年度至98年度之損益表中，有認列JUST公司於96 年11月2 日起至98年9 月25日止向宇加公司採購快門零組件 之銷貨收入等事實，為被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷所不否 認，核與證人即宇加公司簽證會計師莊俊華於本院審理時證 稱：宇加公司與JUST株式會社的營收是一起編制合併報表， JUST株式會社只是一個研發公司，沒有申報銷貨收入等語、 同案被告周美雲於本院準備程序時供稱：JUST株式會社之財 務報表只有固定資產的折舊攤提，無銷貨收入，再認到母公 司之合併財務報表等語（見本院卷二第163 頁、本院卷一第 222 頁背面至第223 頁）相符，並有股份買賣合約書、JUST 公司註冊成立證明書暨公司資料、宇加公司97年度年報影印 資料、96年度、98年度宇加公司損益表、96年度至98年度宇 加公司及其子公司合併財務報表暨會計師查核報告各1 份附 卷可查（見偵1 卷第328 至334 頁、第280 至282 頁、第44 1 頁，偵2 卷第97頁、偵7 卷第174 至223 頁），上開事實 ，首堪認定。 ㈡被告黃昭展係商業會計法之商業負責人，被告黃素倩、蘇鈺 婷則係商業會計法之主管及經辦會計人員： ⒈被告黃昭展於95年12月間起擔任宇加公司董事長，統籌公司 運作，對外代表公司，對內綜理公司決策事務；被告黃素倩 則係被告黃昭展之特別助理，負責審核宇加公司收入支出單 據、公司收支狀況及指示公司財務部門相關業務；被告蘇鈺 婷則係宇加公司財務部協理，負有審核宇加公司所有會計傳 票、財務報告內容，為宇加公司財務部門最高主管等情，業 經被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷供述明確（見本院卷二第19 3 頁，偵4 卷第59頁背面，偵2 卷第48頁），核與證人即宇 加公司會計主任周美雲於偵訊時、證人陳宗雄於偵訊及本院 審理時及證人即宇加公司出納人員溫若伶於本院審理時之證 述相符（見偵1 卷第90頁，偵3 卷第101 頁背面，本院卷二 第147 頁、第150 頁，本院卷四第38頁），並有宇加公司組 織圖1 份在卷可佐（見偵2 卷第169 頁），堪以認定。 ⒉被告黃素倩雖辯以僅係受薪人員，對公司財務部門事項無指 揮監督之權云云，然證人陳宗雄於本院審理時證稱：伊印象 中黃素倩於96年1 月份進入公司，伊95年12月間改任副董事 長，迄96年1 、2 月間，宇加公司財務由黃素倩掌管，付款 都由黃素倩在管，黃昭展帶黃素倩進來以後，凡事都要經過 黃素倩同意，當時公司舊的員工有向伊反應過公司財務或業 務被架空的情形等語（見本院卷二第147 頁背面、第150 頁 ）、證人溫若伶於本院審理時證稱：伊作業完成要出帳時， 只有蘇鈺婷簽核還不能付款，仍需經黃素倩同意，最終同意 付款的權限在黃素倩；伊每週會整理一份資金缺口的表格給 黃素倩，蘇鈺婷也會知道，但由黃素倩決定資金如何調度， 黃素倩會直接指示伊哪些款項要優先支付，哪些先不付等語 （見本院卷四第38頁至第39頁背面），足見被告黃素倩雖名 為董事長特別助理，然就財務事項已有指揮宇加公司財務部 門最高主管蘇鈺婷之權，其前開辯解，當係飾卸之詞，不足 為採。 ⒊綜上，足認被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷均屬商業會計法所 規範之商業負責人、主管及經辦會計人員，核無違誤。 ㈢本案快門零組件產品交易之終端客戶谷崧公司實質上係向JU ST株式會社下單採購： 本案如附表所示之快門零組件產品交易，雖相關單據形式上 顯現為谷崧公司向JUST公司下採購單，然谷崧公司實際欲交 易、下單之對象，係具有日本人團隊、且亦具獨立法人格主 體之JUST株式會社，而非宇加公司、亦非境外紙上公司JUST 公司之事實，有下列證人之證述及書證可資認定： ⒈證人即谷崧公司財務長兼發言人許嘉宏於調詢、偵訊及本院 審理時證稱：谷崧公司確實有收到出貨，並據以製作交易明 細，且交易明細上的收貨內容欄位都有填具相關交易料號的 編號，不可能是向紙上公司採購產品；伊認為谷崧公司實際 上沒有與JUST公司有業務往來，因為當初是透過谷崧公司內 部日本顧問尋找供應商，且最後在東莞加工生產製造後也是 出貨給日本客戶，伊認為實際上谷崧公司的供應商應該是日 本公司，而非馬紹爾群島的JUST公司；依公司立場，貨款當 然是要支付給實際交易的JUST株式會社；谷崧公司實際上係 與JUST株式會社而非JUST公司有業務往來；由谷崧公司供應 商資料清單中，谷崧公司交易對象JUST公司之基本資料，JU ST公司的聯絡地址為日本千葉市中央區登戶1-13-21 ，負責 人為Saito Hiroyuki，顯見與谷崧公司交易往來的供應商JU ST公司就是JUST株式會社等語（見偵1 卷第416 頁背面至第 419 頁、第443 頁）； ⒉證人即谷崧公司採購課長、副理、經理何米淨於調詢及本院 審理時證稱：JUST株式會社與谷崧公司有SHUTTER 快門零組 件的業務往來，JUST株式會社與谷崧公司的對應窗口是日本 人露木；谷崧公司96年度至98年度之付款資料表（附於偵7 卷第56頁）所載之供應商「JUST」就是與伊有業務往來的日 本人露木所在的JUST株式會社；伊確定谷崧公司是與JUST株 式會社有業務往來；伊等要找露木的時候，都是去東莞樹研 公司找，「JUST」跟東莞樹研公司在同一間廠裡面等語（見 偵1 卷第448 頁背面至第449 頁、第450 頁，本院卷四第12 2 頁背面、第125 頁、第128 頁背面）； ⒊證人黃任華於調詢、偵訊及本院審理時證稱：新永的訂單是 開給JUST株式會社；新永公司在96年2 月要求做供應商認證 ，討論關於供應商的發票及請款窗口認定，釐清誰是代工、 誰收訂單、誰開發票、請款的作業流程，伊回報給總公司， 臺北公司出具供應商表格，要伊將表格給新永，一開始新永 公司看到宇加公司就不同意，新永公司有召集東莞樹研公司 跟「JUST」去新永公司開會研商，並要求再次提供新的認證 資料，第二次增加的供應商內容，抬頭是宇加公司，但在關 係企業的部分改成「JUST」，新永仍不同意，他說我就不要 宇加公司，他們要認日本人團隊，第三次抬頭才正式改為「 JUST」，然後把關係企業列為宇加公司，新永公司才同意； 卷附的谷崧企業集團供應商調查表（附於偵8 卷第32頁）， 即伊所述新永公司最後認定的第三張；臺北公司給伊這個資 料，伊是派在外地發展業務的人，伊不知道這不是同一家公 司等語（見偵8 卷第16頁背面至第17頁、第29頁，本院卷三 第37頁）； ⒋證人陳正明於偵訊及本院審理時證稱：就伊所知分兩部分接 單，一部份是JUST株式會社自己接單，例如新永跟日東是JU ST株式會社自己接單，另一部份如普立爾是樹研去接單，因 為需要認證；谷崧公司是JUST株式會社的客戶等語（見偵1 卷第94頁背面至第95頁，本院卷二第217 頁背面、第221 頁 背面）； 由上開互核相符之證人證述內容，俱徵谷崧公司實質上係欲 向JUST株式會社採購快門零組件產品無訛。 ⒌證人即宇加公司業務助理陳卜華於調詢、偵訊及本院審理時 證稱：伊是應徵宇加公司光電部門的業務助理，面試的人介 紹伊工作內容時有提到「JUST」，伊印象「JUST」應該是日 本公司；有時JUST公司會收到日本客戶訂單，伊認為日本客 戶就是「JUST公司」，是指新永之類的公司，客戶會以電子 郵件通知伊，CC一份給黃任華，伊不知道是何人寄給伊，就 是跟伊聯絡的窗口，伊收到後，會將該訂單列印出來並作為 JUST公司下單給宇加公司之訂貨單，伊也是宇加公司負責JU ST公司訂單的窗口；伊後來有在EMAIL 上看過日東、新永等 公司，但是否為訂單伊沒有印象等語（見偵1 卷第100 頁背 面至第101 頁，偵8 卷第64頁背面，本院卷四第68頁、第70 頁背面、第78頁背面至第79頁、第85頁背面），可見證人陳 卜華雖為公司業務助理，然其亦有混淆JUST公司、JUST株式 會社為相異法人主體之情，惟觀其證述「JUST」係指日本公 司、日本客戶是指新永之類的公司，可證其所接收之訂單確 屬新永公司對JUST株式會社之採購單無誤； ⒍證人即宇加公司倉管人員李之蓉於調詢及本院審理時證稱： 基本上SHUTTER 都是一進一出比較多，印象中沒有看過SHUT TER 有庫存的資料等語（見偵1 卷第168 頁背面、第184 頁 ，本院卷四第92頁），惟衡情一般公司若確有經營某產品之 銷售，其存貨管理上多會留有庫存，以因應、滿足客戶之臨 時需求，惟宇加公司倉庫竟幾無SHUTTER 之庫存，而純以一 進一出之方式經營，實與一般企業之經營管理方式有違，益 徵宇加公司就本案交易僅係依據JUST株式會社之接單出貨量 而為一進一出之紙上作業，宇加公司實際上並未從事快門零 組件產品之買賣之事實，應無違誤； ⒎此外，觀諸谷崧公司供應廠商資料清單（附於偵1 卷第469 頁）之記載內容，雖形式上為「廠商全名：JUST CO.,Ltd」 、「廠商簡稱：JUST」，似表徵谷崧公司之供應商係JUST公 司，然由負責人及聯絡地址等欄位之內容為「Saito Hiroy- uki 」、「日本千葉市中央區登戶1-13-21 」等節觀之，亦 可見谷崧公司實質上認公司交易之對象係屬日本公司。 ㈣本案交易模式係由被告黃昭展所創，其另行設立JUST公司之 目的，係為使谷崧公司誤認其交易對象為JUST株式會社，以 透過迂迴之紙上交易，將前開銷貨收入認列為宇加公司之損 益表中： ⒈觀諸①證人陳宗雄於本院審理時證稱：伊派黃任華去東莞時 ，JUST株式會社有接單能力，伊也知悉JUST株式會社有接單 等語（見本院卷二第152 頁背面）、②證人陳正明於偵訊時 證稱：JUST株式會社本身也有接單，接單人員應該是露木先 生跟佐藤先生等語（見偵1 卷第95頁）、③證人黃任華於本 院審理時證稱：JUST株式會社有業務能力，會接單，由露木 、佐藤接單等語（見本院卷三第36頁）、④證人魏銘勳於本 院審理時證稱：JUST株式會社在被宇加公司購買前，其快門 交易模式是JUST株式會社接單、設計，三角貿易上的paper 作業是由Trillion Corporation出貨，東莞樹研公司代工生 產，JUST株式會社由日本籍的露木或佐藤接單等語（見本院 卷四第151 頁背面至第152 頁）、⑤證人黃昭展於偵訊及本 院審理時證稱：JUST株式會社具有設計、開發樣品及業務能 力；JUST株式會社有接單能力等語（偵1 卷第223 頁、第29 3 頁，本院卷二第194 頁背面、第201 頁背面）、⑥證人黃 素倩於本院審理時證稱：伊認知中，JUST株式會社本身有從 事交易行為且取得貨款，JUST株式會社有進項也有銷項等語 （見本院卷三第16頁背面至第17頁）。可稽JUST株式會社本 有接單、收款之能力，並無透過JUST公司收單、收款之必要 。 ⒉被告黃昭展另行設立JUST公司之目的，係為使客戶誤認JUST 公司即為JUST株式會社之事實，業據被告黃昭展於調詢時供 承：JUST株式會社設立登記在日本、代表人亦為日本人，宇 加公司無法完全控制，臺灣樹研公司不想讓其原有客戶因宇 加公司的合作協議受影響，當初臺灣樹研公司和宇加公司在 伊入主前談協議時，才會決定由JUST株式會社接單，而由伊 另成立同名之JUST公司境外公司作為貨款收付使用，讓客戶 以為JUST公司就是原本的JUST株式會社等語（見偵1 卷第22 2 頁至第223 頁背面）、被告黃素倩於調詢時亦自承：JUST 公司設立是為了讓與JUST株式會社進行交易的客戶匯款之用 ，JUST公司沒有記帳人員，只是單純做為收款之用的公司； 宇加公司96至98年度的SHUTTER 是JUST株式會社的交易，並 不是與JUST公司的交易；伊從JUST公司帳戶匯款資料中，印 象中都是一家「S 」開頭的公司將款項匯入，該公司應該不 可能向JUST公司下單，因為JUST公司只是紙上公司；伊認為 宇加公司向SUN MINT公司購買SHUTTER ，再將SHUTTER 銷售 給JUST公司，實際上JUST公司就是JUST株式會社，因為當初 會投資JUST株式會社是為了增加營業項目及利潤；JUST公司 收款對象就是JUST株式會社的客戶，也就是一間「S 」開頭 的公司，至於付款對象只有宇加公司等語（見偵4 卷第3 、 7 、14頁）。渠2 人於本院審理時，則分別以證人身分證稱 ：王巧伶說JUST株式會社有接單能力，為了不要讓銷售對象 以為JUST株式會社賣掉了，要取一個同樣的名字的公司以便 收款，JUST公司是為了避免客戶認為將貨款付給宇加公司， 與他們原先認為出貨的公司是JUST株式會社有所不同，才另 行成立JUST公司，如果用宇加公司之名義，客戶會認為這不 是他們認證的供應商，JUST公司收完貨款後再匯回宇加公司 等語（見本院卷二第194 頁背面至第195 頁、第201 頁、第 202 頁背面、第210 頁背面）、伊知道有JUST株式會社與JU ST公司之存在，前者是宇加公司100%投資，JUST公司則是紙 上公司，王巧伶有協助伊開立JUST公司境外銀行帳戶，是要 收JUST株式會社的貨款，該帳戶之進出由伊操作，他們說這 是JUST株式會社交易所產生的銷貨；伊會確認JUST公司帳戶 有無匯入款項再轉入宇加公司，伊看到由客戶匯給JUST公司 的帳戶只有一間好像是S 開頭公司，伊後來確認是新永公司 ，款項進來後，伊會通知財務部，之後把款項匯給宇加公司 ；JUST公司沒有作帳，只有單純的銀行資料，亦無任何業務 或收款的合約存在等語（見偵4 卷第32至33頁，本院卷三第 8 頁背面至第9 頁背面、第10頁背面、第13頁、第16頁、第 24頁、第27頁），且互核相符，並佐以證人陳宗雄於偵訊時 證稱：95年8 月至10月間宇加公司有接單等語（見偵3 卷第 101 頁背面），可認於JUST公司成立前，宇加公司即已接受 客戶下單，然斯時並無被告黃昭展、黃素倩所稱之前揭問題 ，益證被告黃昭展另行設立JUST公司，確屬別有目的，前開 被告黃昭展、黃素倩供（證）述：設立JUST公司係為使客戶 認為貨款係付給JUST株式會社、而非宇加公司等語，堪認與 事實相符。 ⒊復觀諸證人許嘉宏於調詢及本院審理時證稱：公司立場是要 支付貨款給實際交易的JUST株式會社，至於匯款給JUST公司 的原因，是因財務部門只是依照採購部門提供的供應商指定 帳號、戶名等銀行資料入帳，為何帳戶名稱是JUST公司而非 JUST株式會社，要問採購人員才清楚；當時JUST株式會社提 供的帳戶明細資料上載明的匯款戶名就是JUST公司，國外匯 款帳號戶名也是JUST公司，名稱一致，所以當時沒有額外要 求JUST株式會社簽立切結書等語（見偵1 卷第418 頁，本院 卷四第120 頁）及證人何米淨於調詢及本院審理時證稱：谷 崧公司相關訂單、製單及交易傳票等資料中JUST株式會社之 簡稱為「JUST」，伊不知道JUST公司與JUST株式會社有何關 係，不太確定JUST公司是否為伊前述的JUST株式會社，但伊 可以確定谷崧公司有採購SHUTTER 的需求，一定是找JUST株 式會社；採購部門會請供應商填寫「供應商調查表」與「匯 款資料」（包含匯款帳戶），採購部門只需確認供應商是否 有填寫完整，不需要確認供應商調查表及匯款資料的真實性 ，谷崧公司實際往來的是JUST株式會社，不知道為何會將貨 款支付給JUST公司；與東莞樹研及JUST會議的召開，伊印象 中是有關於公司名稱的問題，因為又有宇加公司、又有JUST 、又有東莞樹研公司，所以才率領伊等跟對方召開會議討論 之後的交易模式，會議中討論的「『JUST』日本公司」到底 是哪一家公司伊不太記得，但伊等都會要求供應商填表，以 供應商所寫的為主等語（見偵1 卷第449 頁背面至第450 頁 背面，本院卷四第130 頁背面至第131 頁），足見谷崧公司 人員迄至本案受調查時，始知悉JUST公司之存在，及其支付 貨款之對象並非JUST株式會社等節。並參以宇加公司人員亦 有無法分別JUST公司、JUST株式會社之情，除有前揭二、㈢ 、⒌證人陳卜華之證述可稽，亦據證人陳正明於本院審理時 證稱：谷崧公司在下單時應該是不會問明接單公司是JUST公 司或JUST株式會社；卷附之大陸地區例行業務簡報、宇加公 司2007年11月19日會議紀錄中所載之「新永訂單到JUST，在 東莞樹研生產」、「JUST（日本公司）」（附於本院卷二第 86頁至第87頁、偵8 卷第34頁至第35頁），伊當時認為是JU ST株式會社，因為英文字一樣，從日文翻成英文，不會去注 意是株式會社還是company 等語（見本院卷二第222 頁、第 223 頁至第224 頁）及證人黃任華於本院審理時證稱：伊到 檢察官那邊才知道有JUST公司，伊認為客戶跟伊一樣，認為 JUST株式會社跟JUST公司是同一家等語（見本院卷三第39頁 ）在卷，足見谷崧公司雖已向宇加公司明確表達只認JUST株 式會社為交易對象（詳前開二、㈢、⒊證人黃任華之證述內 容），然宇加公司仍透過另行設立JUST公司之手段，使谷崧 公司人員因JUST公司與JUST株式會社名稱過於雷同，未能區 辨而向JUST公司下單、支付貨款，而遂行被告黃昭展設立JU ST公司之目的。 ⒋被告黃昭展雖辯以本案交易模式係沿襲證人陳宗雄擔任董事 長時期而來，然查：證人陳宗雄於偵訊時及本院審理時證稱 ：JUST株式會社設計出的快門零組件委由東莞樹研公司製造 ，例如普立爾公司直接下單給宇加公司，日東跟SONY公司下 單給另一家公司，好像叫新永公司，由該公司轉單給宇加公 司，伊剛開始有看過一次報表，銷貨對象有日東公司、普立 爾公司及SONY公司；宇加公司買JUST株式會社是陳正明引薦 ，黃昭展雖然當時不在公司，但他也知情，才會借伊錢，購 買JUST株式會社時，黃昭展已經是宇加公司董事；剛開始伊 知道JUST株式會社如何設計，對公司有無挹注，但對於交易 模式不清楚，後來因為借錢的關係，95年8 月後，伊權力漸 漸被剝奪，到最後完全沒有辦法去瞭解，也沒有人會告訴伊 ，大部分都由陳正明、黃昭展在處理；伊派黃任華去東莞時 ，JUST株式會社有接單能力，伊也知悉JUST株式會社有接單 ；宇加公司買了JUST株式會社後，客戶好像有新永公司，新 永公司對宇加公司購買JUST株式會社而移轉客戶的部分，應 該付款後就沒什麼意見；伊任職期間，沒有任何人提及設立 境外公司之事等語（見偵3 卷第101 頁，本院卷二第142 頁 至第147 頁背面、第152 頁背面、第155 頁、第156 頁）， 核與證人陳卜華於偵訊及本院審理時證稱：宇加公司原本有 光電及被動元件部門，並直接接受客戶下訂，後來成立JUST 公司後，變成客戶向JUST公司下單，JUST公司再向宇加公司 下單，而伊同時身兼JUST公司及宇加公司客戶窗口；一開始 光電部門開始接單時不是這樣，沒這麼複雜，伊不用變成客 戶身分，但後來不知道是哪個部門說這樣有問題，之後就改 成伊要先變成客戶身分下訂單給宇加，再變成宇加業務助理 ，有問題的時間點伊不記得，伊是95年進入宇加；伊剛進公 司時董事長是陳宗雄，那時很簡單，只有收到黃任華傳回的 「JUST」訂單，那時有SHUTTER 的業務；董事長換成黃昭展 才變更做法，當時連同陳宗雄時期的交易也要一併補齊程序 等語（見偵1 卷第109 頁，偵8 卷第65頁，本院卷四第74頁 、第78頁、第86頁）、證人李之蓉於偵訊及本院審理時證稱 ：伊收到採購給的採購單，就會打進貨單，並把收到的貨物 入庫；證人陳卜華所述曾經有意見的人是指伊，因為倉庫是 見貨入庫，如果只拿一張PACKING 或INVOICE 要伊入庫，伊 一定要問清楚，好像當時伊沒辦法入庫，陳卜華才找上面來 講，時間太久伊忘記是誰，但上面的人都是女生，上面說「 那妳就入庫」，伊才說好，因為有人去承擔等語（見偵1 卷 第183 頁，本院卷四第90頁背面至第91頁背面）相符，足認 證人陳宗雄擔任宇加公司董事長時，並無設立境外紙上公司 之規劃，而斯時宇加公司、JUST株式會社及客戶間之交易模 式亦曾確立，其間無JUST公司存在之必要，是被告黃昭展此 部分所辯，顯係空言卸責之詞，並無足採。 ⒌被告黃昭展雖另辯以股份買賣合約書本已約定客戶應轉讓與 宇加公司，是谷崧公司向JUST株式會社下單採購之產品，其 銷貨本即應歸屬宇加公司所有，本案係因谷崧公司僅願下單 予JUST株式會社所肇致，且因宇加公司無法掌控JUST株式會 社所設立之日本銀行帳戶，始另行設立JUST公司以便收取JU ST株式會社之貨款云云。然查： ①前開股份買賣合約書簽立後，原臺灣樹研公司之客戶普立爾 公司亦因工廠認證問題，而僅願下單予臺灣樹研公司，致使 該客戶無法直接轉讓與宇加公司，其交易模式為由普立爾公 司下單予臺灣樹研公司，臺灣樹研公司再下單予JUST株式會 社，JUST株式會社再下單予宇加公司乙節，業據證人即被告 劉瑛如於本院審理時證述明確（見本院卷四第167 頁背面至 第168 頁），是谷崧公司既與普立爾公司同為不願與宇加公 司交易之客戶，然宇加公司卻異其處置方式，且由前開交易 模式亦可見臺灣樹研公司得直接對JUST株式會社下單，足徵 被告黃昭展前開辯詞顯係脫卸之詞，不足採信。 ②按向第三人為清償，經其受領者，其效力依左列各款之規定 ：一、經債權人承認或受領人於受領後取得其債權者，有清 償之效力，民法第310 條第1 款定有明文，依前揭法文規定 及基於契約自由原則，若交易雙方取得共識，買受人本無必 向出賣人給付款項之理。此觀證人許嘉宏於調詢時證稱：一 般而言，谷崧公司會與供應商協議，在約定期間內支付貨款 到供應商指定帳戶內，若供應商要求支付的帳號非供應商本 身所有，谷崧公司會要求供應商出具切結書，以免日後的法 律爭訟等語（見偵1 卷第415 頁背面）、證人即被告黃素倩 於本院審理時證稱：原則上可以決定提供何帳戶給客戶匯款 ，至於客戶是否接受所提供的帳戶，公司會有相關規定，如 果不接受就再協調等語（見本院卷三第24頁背面），即可窺 知。是本案谷崧公司雖僅願以JUST株式會社為交易對象，然 雙方並非不可透過約定由JUST株式會社出具切結書之方式， 提供宇加公司帳戶作為谷崧公司給付貨款之帳戶，如此即可 避免被告黃昭展所辯無法控制JUST株式會社日本帳戶之疑慮 ，自無以此等迂迴方式另行設立JUST公司及JUST公司帳戶， 並由JUST公司向宇加公司下單之必要，被告黃昭展所辯，當 非可採。 ⒍被告蘇鈺婷雖辯稱不知悉JUST公司設立目的，僅憑單據作業 云云。然查，證人陳卜華於本院審理時證稱：伊一開始收到 JUST公司訂單，沒有跟任何人採購，直接KEY 訂單出貨，不 知多久後，伊要去補進貨的動作，這些作業流程因為黃任華 很少進辦公室，問他他也不知道，當時伊要問很多人，包括 財務部蘇鈺婷等語（見本院卷四第64頁背面）、證人黃素倩 於偵訊及本院審理時證稱：當初成立JUST公司時，伊不曉得 知道原由的人有多少，但成立後財務部的人應該知道，伊主 要聯繫對象就是蘇鈺婷；伊有JUST公司帳戶資料後，伊想伊 一定有提供給宇加公司財務部蘇鈺婷；伊不知道客戶何時會 匯款到JUST公司帳戶，也不知道金額是否正確，伊會主動透 過電腦查詢，伊收到客戶貨款後要支付給供應商，伊不清楚 確實的金額，伊通知有貨款進來，財務或業務助理那邊會彙 整請款明細表，針對當時匯款進來的金額，伊再按照明細表 匯款給供應商；伊不會負責催收或做其他處理；荷蘭銀行的 帳戶是錢收進來之後就直接轉出去給宇加公司，金額是一樣 的，伊盡量可以做到一筆進一筆出，但有時候伊不是每週去 檢查，且有時公司資金沒那麼緊迫，伊可能會跟下個月出貨 月底看到的金額再一起匯出去；JUST公司沒有作帳，只有銀 行對帳單等語（見偵4 卷第32至33頁，本院卷三第9 至10頁 背面、第12頁背面至第13頁、第24頁），並佐以被告蘇鈺婷 於調詢及偵訊時均供稱：JUST株式會社是宇加公司之孫公司 ，有因研發SHUTTER 而拿到專利權；JUST公司與宇加公司是 同一個負責人，與宇加公司有SHUTTER 之交易匯款，JUST公 司是黃素倩在處理，JUST公司如果要付宇加公司款項時，都 是黃素倩通知伊等語（見偵2 卷第51、53、60、61、174 頁 ，偵3 卷第6 頁），及於本院審理時證稱：黃素倩把JUST的 錢匯進來宇加公司，會通知財務，伊等會去核對要付哪些貨 款給SUN MINT公司；JUST公司成立之前，款項是直接匯到宇 加公司；JUST公司成立後，就快門部分，全部用JUST公司下 單，在之前有一家公司有下單，但伊忘記公司名稱；宇加公 司對JUST公司的應收帳款應有設定付款期限，但伊都是等黃 素倩通知有收到款，伊就會去確認收款，伊沒有注意從出貨 完成到款項進帳之間隔了多久等語（見本院卷四第10、27、 32 頁 ），堪認被告蘇鈺婷主觀上知悉JUST公司與JUST株式 會社為不同之法人格主體、2 公司均與SHUTTER 相關且公司 名稱雷同、JUST株式會社係宇加公司之孫公司、JUST公司之 負責人係宇加公司董事長即被告黃昭展、宇加公司與JUST公 司間有SHUTTER 交易，且該等交易均由被告黃素倩處理JUST 公司對宇加公司之應付款項及宇加公司對SUN MINT公司之應 付帳款事宜等事實；則以被告蘇鈺婷具有大學畢業、歷經多 年職場生涯之智識背景，若其對JUST公司之成立目的確無所 質疑，對「JUST公司若真有快門採購之需求，該公司之負責 人既為被告黃昭展、被告黃昭展亦同具宇加公司董事長之身 分，被告黃昭展自當知悉JUST株式會社相較於宇加公司，始 屬具備快門產品專業之公司，則被告黃昭展竟未指示JUST公 司向JUST株式會社下單採購，反向不具快門產品長才之宇加 公司購買，且JUST公司與JUST株式會社之公司名稱相同」乙 情，理應察覺與常理常情有異，且其身為宇加公司財務部最 高主管、具有財務專才，對「交易對象係向孫公司或母公司 採購下單，財務報表將以不同之科目認列」一節，自當知之 甚詳，再輔以JUST公司與宇加公司之交易，其交易流程不僅 曾有證人陳卜華向其提出質疑，該交易之收款及付款方式均 係透過被告黃素倩為之，亦與一般交易模式相悖，綜觀前開 諸多啟人疑竇之情節，被告蘇鈺婷諉為全盤不知情，顯有悖 常情，縱其確未曾明確探詢被告黃昭展、黃素倩，然以其主 觀上所知悉之前開事項，及客觀上與被告黃素倩共同分擔此 部分交易之金流處理行為，亦堪認其已可推知JUST公司設立 之真實目的，然仍默許宇加公司以此等不正當之方法，將本 應歸屬JUST株式會社之銷貨收入，填載於宇加公司之損益表 銷貨收入科目中，所為與被告黃昭展、黃素倩，具有犯意聯 絡與行為分擔，被告蘇鈺婷所辯，顯係卸責之詞，不足採信 。 ㈤商業會計法第71條之罪之成立，不以具重大性為前提要件： 被告蘇鈺婷之辯護人固以：本案財務報表之「不實」，不具 「重大性」或「重要性」云云置辯。然商業會計法第71條之 罪之成立，並非以證券交易法所規範之上市上櫃公司為限， 一般公司及商業團體均有適用，且保護對象非僅證券交易市 場上一般不特定投資人，任何可能使用、接觸商業之憑證、 帳簿、財務報表及其他表冊之人乃至政府機關，均為商業會 計法之保護對象。再者，商業會計法第71條之罪係秉持會計 真實原則，規範各商業團體所從事之商業經濟活動，應建立 真實之憑證或帳冊制度，俾供主管機關查核，促使其營運正 常運作。亦即其保護法益非僅限於證券交易法第171 條、第 174 條各罪之「證券交易市場上一般不特定投資人之多數不 特定財產法益」，更包括「確保商業會計制度正確性」之社 會型法益。依此，商業會計法第71條及第72條之規範對象、 規範目的及保護法益，與證券交易法第174 條及第171 條均 不相同，且因商業會計法第71條及第72條之罪亦同時以確保 商業會計制度正確性為保護法益，自無須如證券交易法上開 各罪以不實資訊具有重要性為其成立要件，而僅須該內容與 客觀事實不符，即符合該二罪中所稱不實之事項、不實之結 果或不實資料之定義。查本案宇加公司購入JUST株式會社後 ，依證券發行人財務報告編製準則第7 條、財務會計準則公 報第5 號之規定，編製宇加公司財務報表時，需以權益法直 接、間接認列其對孫公司JUST株式會社之當期投資損益，並 據實於財務報告內揭露，即應於宇加公司損益表「營業外收 入及利益」科目項下之「依權益法認列之投資收益」揭露， 而就其孫公司JUST株式會社之銷貨收入，則應列入孫公司JU ST株式會社損益表中之「銷貨收入」科目。此編制原則即係 為使投資人得以知曉公司之損益係來自其本業抑或業外收入 ，以評斷公司本業是否良善；惟被告黃昭展等人明知谷崧公 司所欲交易之對象係JUST株式會社而非宇加公司，為使其孫 公司JUST株式會社之銷貨得以列入宇加公司財務報表中之「 銷貨收入」項下，使投資人誤認其營業收入之增加來自本業 ，竟隱瞞交易實情，以另行成立與JUST株式會社名稱相近之 境外紙上公司JUST公司之不正當方式，致使谷崧公司誤認JU ST株式會社即為JUST公司而對JUST公司下單，並據此製作銷 貨單等單據，形塑該等交易係關係人交易而屬宇加公司之銷 貨收入之假象，使財務報表發生不實之結果。JUST株式會社 雖未於其損益表中認列本案交易之銷貨收入，而未致重複登 載銷貨收入之虛增營收情事，然宇加公司損益表中之記載事 項既與事實不符，縱不具重大性，揆諸前揭說明，亦核屬違 反商業會計法第71條第5 款之利用不正當方法使財務報表發 生不實之犯行，被告蘇鈺婷之辯護人此部分所辯，亦不足採 信。 三、綜上所述，被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷違反商業會計法第 71條第5 款之利用不正當方法使財務報表發生不實之犯行， 均堪認定，俱應依法論科。 叁、論罪科刑： 一、按商業會計法第71條第5 款之罪，以商業負責人、主辦及經 辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，利用不 正當之方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果，為 其犯罪構成要件，係屬身分犯，其處罰之對象，限於商業負 責人，或主辦、經辦會計人員，或依法受託代他人處理會計 事務之人員；如行為人未具有商業負責人或主辦、經辦會計 人員身分者，應與有該身分者共同實行犯罪之行為，始成立 該罪。本件被告黃昭展係宇加公司董事長，在其執行職務範 圍內，當為公司法規定之公司負責人及商業會計法規定之商 業負責人。被告黃素倩為宇加公司董事長特別助理，被告蘇 鈺婷則為宇加公司財務部門最高主管，渠等職務範圍均涵及 宇加公司財務事項，業如前述，是被告黃素倩、蘇鈺婷，則 為商業會計法之主管及經辦會計人員。核被告黃昭展、黃素 倩、蘇鈺婷所為，均係犯商業會計法第71條第5 款之使財務 報表發生不實結果罪。被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺婷就前揭 犯行，有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。被告黃昭 展、黃素倩、蘇鈺婷於96年、97年、98年間，利用前開不正 當之方法，使宇加公司96年度、97年度、98年度之財務報表 均發生不實之結果，其主觀上雖係基於一概括犯意，然渠等 於各年度出具財務報表之行為，依一般社會健全觀念，在時 間差距上，可以分開，且各具獨立性，應予分論併罰。 二、按商業會計法之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證， 所謂原始憑證，係指證明會計事項之經過，而為造具記帳憑 證所根據之憑證（如統一發票、買賣合約、請購單、收據等 ），而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任而為記 帳所根據之憑證而言（即實務上所稱之傳票）。此觀諸商業 會計法第15條之規定自明。次按會計憑證，依其記載之內容 及其製作之目的，亦屬文書之一種，凡商業負責人、主辦及 經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明 知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者，即該當商 業會計法第71條第1 款之罪，本罪乃刑法第215 條業務上文 書登載不實罪之特別規定，自應優先適用。商業會計法第33 條明定：「非根據真實事項，不得造具任何會計憑證，並不 得在會計帳簿表冊作任何記錄。」倘明知不實事項填製會計 憑證或記入帳冊，即符合本法第71條第1 款之犯罪構成要件 ，立法認上開行為當然足生損害於他人或公眾，不待就具體 個案審認其損害之有無，故毋庸明文規定，否則不足達成促 使商業會計制度步入正軌，商業財務公開，以取信於大眾， 促進企業資本形成之立法目的，反足以阻滯商業及社會經濟 之發展。從而商業會計人員等主體，就明知不實之事項，一 有填製會計憑證或記入帳冊之行為，犯罪即已成立。再依修 正前商業會計法第28條第1 項之規定，商業通用之財務報表 分為：⑴資產負債表、⑵損益表、⑶現金流量表、⑷業主權 益變動表或累積盈虧變動表或盈虧撥補表、⑸其他財務報表 等5 種。故「其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報 表發生不實之結果者」，同法第71條第5 款亦定有處罰之明 文，先予敘明。本案公訴人雖認被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺 婷亦涉犯同法條第1 款之以明知為不實事項而填製會計憑證 或記入帳冊，然本院業已認定谷崧公司係因誤認JUST公司即 為JUST株式會社而對JUST公司下採購單，JUST公司並繼而向 宇加公司下採購單，而由不知情之宇加公司相關人員據此製 作相關單據，是本案交易之單據如INVOICE 、銷貨單、傳票 等，並非虛偽不實，而被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺婷利用前 開不正當方法所生之不實損益表，其性質屬財務報表，並非 商業會計法所稱之會計「憑證」或「帳簿」，是公訴人併論 以同法第71條第1 款之罪，容有違誤，本應為被告黃昭展、 黃素倩、蘇鈺婷無罪之諭知，惟公訴意旨認此部分與前開有 罪部分，屬裁判上一罪關係，爰不另為無罪之諭知，附此敘 明。 三、爰審酌被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺婷分別身為宇加公司董事 長、董事長特別助理及財務部協理，渠等均不思以正當方式 如實揭露財務報表，明知並無另行設立JUST公司以完成本案 交易之必要，為求美化公司財務事項，猶以此等不正當之方 式為之，致使公司損益表發生不實，且所為期間非短，損害 投資人之權益，行為應受非難，兼衡被告黃昭展、黃素倩、 蘇鈺婷之犯罪手段、就本案犯行之參與程度及支配地位、智 識程度、生活狀況、犯後均否認犯行之態度等一切情狀，分 別量處如主文所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準，暨 定其應執行刑及諭知易科罰金之折算標準，以資懲儆。 乙、不另為無罪諭知部分： 一、公訴意旨另以：被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷均為證券交易 法第171 條第1 項第2 、3 款所規定之上市、櫃公司董事、 經理人及受僱人，對宇加公司各項營業交易、投資方案、財 務及營運等策略，均負有妥善規劃並執行之責任。起訴書認 前揭事實欄一所示之交易，係被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷 與被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如 （詳下丙、無罪部分：肆、一之論述）共同基於違反證券交 易法之犯意聯絡，由被告陳正明提議被告黃昭展於96年5 月 ，先以個人名義於馬紹爾群島共和國設立登記JUST公司，由 JUST公司充作宇加公司之銷貨客戶，並由SUN MINT公司充作 宇加公司之材料供應商，由宇加公司自96年11月間起佯自SU N MINT公司採購快門零組件，再虛偽銷售與JUST公司，以虛 增宇加公司營業額。詳細操作流程為由被告蘇鈺婷及被告黃 素倩指示被告黃任華自大陸東莞傳遞東莞樹研公司所接獲之 谷崧公司訂單訊息，交由不知情之業務助理王冠琴、陳卜華 等人製作虛偽的國外採購單，由不知情之倉管人員李之蓉形 式驗收，交由被告劉嘉生覆核，藉以完成對SUN MINT公司的 採購程序，製造宇加公司對SUN MINT公司下單採購快門零組 件之物流假象，並由被告劉瑛如製作不實之INVOICE （發票 ）交與宇加公司作為進項憑證，再由被告蘇鈺婷、不知情之 陳虹因及溫若伶將此不實之進貨事項，登載於宇加公司內部 轉帳傳票及會計帳簿，再由被告黃素倩在請款單上蓋用被告 黃昭展之個人印章表示准許付款後，由被告蘇鈺婷藉此支付 相關款項至SUN MINT公司設在HONG KONG AND SHANGHAI BA- NKING CORPORATION LIMITED 之000000000000號帳戶，以製 造宇加公司對SUN MINT公司下單採購快門零組件之金流假象 ；被告黃任華並指示不知情之陳卜華依據其傳遞回宇加公司 之東莞樹研公司與JUST株式會社接單訊息，以JUST公司名義 製作虛偽之光電訂單及宇加科技公司不實之光電部銷貨單， 以及開立予JUST公司之發票等銷貨憑證，以製造宇加公司銷 售快門與JUST公司之物流假象，又被告黃任華於97年底自宇 加公司離職後，被告劉嘉生即接手黃任華之前開工作，負責 傳遞宇加公司東莞樹研公司與JUST株式會社接單訊息；另由 被告蘇鈺婷、被告周美雲、不知情之陳虹因及溫若伶將不實 銷貨與JUST公司之事項，登載於宇加公司內部轉帳傳票及會 計帳簿，被告周美雲並據而製作財務報表，遂行虛增宇加公 司營業收入金額之目的。在款項處理方面，宇加公司為符合 一般交易金流，實際採用與原約定電匯（T/T ）付款方式不 同之Back to Back作為交易條件，由被告黃素倩依據被告黃 昭展及被告陳正明之指示所開設之JUST公司帳戶提供東莞樹 研公司與JUST株式會社作為收取貨款之帳戶，使谷崧公司等 客戶誤認係支付貨款予JUST株式會社。嗣谷崧公司等客戶匯 入實際上應支付給東莞樹研公司之貨款後，被告黃素倩再不 定期自前開帳戶轉匯部分款項至宇加公司設於聯邦銀行帳號 000000000000號之外幣帳戶及大眾銀行帳號000000000000號 之外幣帳戶，充作JUST公司支付給宇加公司之貨款，製造宇 加公司銷貨與JUST公司之金流，其餘款項則退回東莞樹研公 司。宇加公司自96年至98年與SUN MINT公司及JUST公司間之 快門虛偽交易金額分別為新臺幣64萬3,105 元、2,103 萬1, 433 元及1,051 萬7,662 元（虛偽進銷貨交易日期、金額、 交易單號詳如附表），合計虛增交易金額為3,219 萬2,633 元，其中97年、98年度虛增營收金額均逾當年度總營收金額 2 成以上。因認被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷均另涉犯違反 證券交易法第20條第2 項、同法第171 條第1 項之編制不實 財務報告罪，被告蘇鈺婷則同時違反同法第174 條第1 項第 6 款之規定云云。 二、訊據被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷均堅詞否認有何違反證券 交易法第20條第2 項之犯行，被告黃昭展及其辯護人辯稱： 谷崧公司確曾向JUST公司購買快門零組件，不論谷崧公司有 無誤認JUST株式會社及JUST公司，上開買賣既有出貨及付款 之事實，JUST株式會社與谷崧公司間之快門零組件交易均為 真實，且宇加公司無重複申報營業額，宇加公司即無虛增營 業收入等語。被告黃素倩及其辯護人辯稱：本案金流、物流 俱存，無虛偽交易之情形，JUST公司係應谷崧公司要求而成 立，無論宇加公司直接交易之對象名稱為何，均不影響本案 交易之真實性及實際交易之金額，亦未虛增宇加公司之營收 等語。被告蘇鈺婷及其辯護人辯稱：伊未指示被告黃任華為 任何行為，又96年被告黃昭展擔任宇加公司負責人時開始與 JUST公司與SUN MINT公司有合作關係，伊均係受黃昭展或黃 素倩指示，處理與JUST公司及SUN MINT公司買賣交易之帳務 ，或依業務部提供之單據或憑證為入、出帳作業，伊對起訴 書所指之虛進、虛銷以增加營業額一事不知情，亦未參與， 與其他共同被告亦無犯意聯絡，且本件不實財務報表亦不具 有「重要性」或「重大性」，不足以影響以投資有價證券獲 利為目的之一般理性投資人之判斷等語。 三、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實。又 不能證明被告犯罪者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第15 4 條第2 項、第301 條第1 項分別定有明文。而所謂認定犯 罪事實之證據，係指足以認定被告確有犯罪行為之積極證據 而言，該項證據自須適合於被告犯罪事實之認定，始得採為 斷罪資料，如未能發現相當證據，或證據不足以證明，自不 能以推測或擬制之方法，以為裁判之基礎；且無論直接或間 接證據，其為訴訟上之證明，須於通常一般之人均不致有所 懷疑，而得確信其為真實之程度者，始得據為有罪之認定， 倘其證明尚未達到此一程度，而有合理之懷疑存在，致法院 無從為有罪之確信，自應為無罪之判決（最高法院40年台上 字第86號及76年台上字第4986號判例意旨參照）。 四、公訴人認被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷另涉上開罪嫌，無非 以前開交易係虛偽交易，由宇加公司佯以東莞樹研公司所接 獲之谷崧公司訂單，偽為JUST公司所接獲之谷崧公司訂單， 而製作虛偽之訂單及銷貨單，因而虛增其營收云云為其主要 論據。然查： ㈠谷崧公司係向「JUST」下單訂購快門零組件產品，而非向東 莞樹研公司採購，故東莞樹研公司本無接獲谷崧公司之訂單 ，宇加公司自無佯以東莞樹研公司接獲之谷崧訂單偽為JUST 公司接獲之訂單之可能；且谷崧公司下單後，確有收受「JU ST」交付之產品，並無虛偽交易之情事；而證人黃任華所回 傳者，應係JUST株式會社或東莞樹研公司之所有出貨單，非 僅針對谷崧公司之訂單內容傳真予宇加公司等情，有下列證 據可資佐證： ⒈觀諸： ①證人魏銘勳於本院審理時證稱：新永公司的訂單是下到東莞 樹研公司裡面黃任華他們宇加公司的辦公室，不是下給東莞 樹研公司，起訴書的記載是錯誤的；當時的協議是Trillion Corporation 所有的快門客戶要移轉給宇加公司，唯一不同 意的是普立華公司，因為普立華公司的所有廠商都有認證過 ，除了普立華公司外，東莞樹研公司沒有直接從客戶那邊接 單；本案實際上有交易，並非虛偽交易等語（見本院卷四第 154 頁背面、第160 頁、第161 頁背面至第162 頁、第163 頁）； ②證人許嘉宏於調詢時證稱：伊僅知道谷崧公司有向JUST公司 購買過SHUTTER ，當時與JUST公司接洽的是谷崧公司的日本 顧問小林忠義，採購部門當時給我們供應商名稱是JUST公司 ，收款帳戶戶名也是JUST公司，所以在收到貨品後，就依先 前與供應商協議的日期支付貨款；谷崧公司確實有收到JUST 公司的出貨，伊記得是出貨到谷崧公司位於東莞的新永塑膠 製品廠等語（見偵1 卷第416 頁）； ③證人何米淨於本院審理時證稱：伊任職期間快門零組件都有 交貨，若無交貨無法完成成品的組裝並出貨，因伊等有銷售 ；與東莞樹研及JUST會議的召開，伊印象中是有關於公司名 稱的問題，因為又有宇加公司、又有JUST、又有東莞樹研公 司，所以才率領伊等跟對方召開會議討論之後的交易模式， 會議中討論的「『JUST』日本公司」到底是哪一家公司伊不 太記得，但伊等都會要求供應商填表，以供應商所寫的為主 等語（見本院卷四第125 頁背面、第131 頁）； 綜上證人證述，並觀諸卷附之谷崧企業集團供應商調查表及 谷崧公司新永塑膠製品廠採購單，其上所載之廠商名稱均係 JUST Company Ltd（見偵6 卷第279 頁、第290 頁背面、第 292 頁等，偵8 卷第32頁），姑暫不論其上所載之廠商究係 JUST公司或JUST株式會社，然已足見谷崧公司並非向東莞樹 研公司採購下單，且谷崧公司於下單後均有收取貨物並據而 付款，甚為灼然，起訴書認「由蘇鈺婷及黃素倩指示黃任華 自大陸東莞傳遞東莞樹研公司所接獲之谷崧公司訂單訊息， 交由不知情之業務助理王冠琴、陳卜華等人製作虛偽的國外 採購單」云云，顯與卷附證據不符，已屬有誤。 ⒉再佐以： ①證人陳正明於本院審理時證稱：谷崧公司在下單時應該是不 會問明接單公司是JUST公司或JUST株式會社，無論使用公司 名稱為何，公司都有就訂單實際去生產、出貨並收款；伊有 看過黃任華傳回來的出貨數量一覽表，黃任華有時候會副本 給伊，無論是JUST株式會社或樹研公司接的單，黃任華都會 傳回臺灣，這些資料應該是有出貨才有傳單，且都是真實的 交易等語（見本院卷二第222 頁至第223 頁）； ②證人劉瑛如於本院審理時證稱：當時都是宇加公司向SUN MI NT公司下單，客戶是直接跟宇加公司或JUST株式會社下單伊 不清楚，伊就是接訂單，東莞樹研公司按照宇加公司指定交 貨到某客戶手上，如果東莞樹研有生產、出貨也會通知伊， 伊就根據他們的出貨資料以SUN MINT公司去向宇加公司請款 ，這些都是真實交易等語（見本院卷四第167 頁背面、第16 8 頁背面、第173 頁背面）； ③證人黃任華於本院審理時證稱：訂單是日本人接的，日本人 要彙整給伊，伊只負責出貨的統計、彙報，然後發回臺灣， 後面的流程怎麼處理伊不清楚；伊有彙整出貨單傳真給宇加 公司，若有訂單伊就彙整，沒有就以出貨單為主，因為95年 時伊都沒有看到訂單，只有看到出貨單；除了谷崧公司之外 ，其他客戶的訂單或出貨單也是由伊傳回臺北等語（見本院 卷三第36頁背面至第37頁、第44頁）。 綜上證人證述，亦足見起訴書所指「黃任華指示不知情之陳 卜華依據其傳遞回宇加公司之東莞樹研公司與JUST株式會社 接單訊息」乙節，亦乏所據。 ㈡公訴人又認本案係宇加公司製作虛偽之訂單及銷貨單以虛增 營收云云。然查，本案交易固經本院認定實質上應係存在於 谷崧公司與JUST株式會社間如前，然谷崧公司既因誤認JUST 公司與JUST株式會社係同一法人格主體，而對JUST公司下單 ，並於收貨後對JUST公司付款，則谷崧公司之採購、收貨、 付款既屬真實，即難謂JUST公司另向宇加公司下單採購谷崧 公司訂購之快門零組件產品之相關訂單及銷貨單為虛；至本 案交易流程雖非由JUST公司逕向谷崧公司交貨，而係被告黃 昭展等人利用前開不正當方法，以JUST公司向宇加公司下單 、再由宇加公司向SUN MINT公司下單，並由東莞樹研公司向 谷崧公司交貨等方式操作，然本案交易之金流、物流既然俱 存，自難僅以此節遽認本案交易為虛。況宇加公司雖利用前 揭不正當方法，將JUST株式會社之銷貨收入認列為宇加公司 之銷貨收入，然JUST株式會社之財務報表並未重複申報銷貨 收入，此據證人莊俊華於本院審理時證述在卷（詳前甲、貳 、二、㈠部分之論述），而JUST株式會社又係宇加公司之全 資孫公司，以母子公司之合併財務報表而言，宇加公司並未 因前開不正當之方式重複認列銷貨收入而致虛增營收，公訴 意旨未察及此，逕以本案交易流程透過被告黃昭展另行設立 之JUST公司為之，即認交易為虛，尚有不足。 ㈢至證人莊俊華於調詢、偵訊時固曾證稱：伊沒見過快門零組 件成品，可能散在交易內伊才沒發現，事後被櫃買中心調閱 查核時，依伊專業判斷，前開交易應屬虛偽交易；宇加公司 出貨給JUST公司，再由JUST公司出貨給SUN MINT公司，再由 SUN MINT公司出貨給宇加公司，如果兜的起來，前開交易模 式是用來增加營收等語（見偵1 卷第129 頁、第133 頁）。 惟按供述證據，依其內容性質之不同，可分為體驗供述與意 見供述。前者，係指就個人感官知覺作用直接體驗之客觀事 實而為陳述，屬於「人證」之證據方法，因證人就其親身體 驗事實所為之陳述具有不可替代性，依法自有證據能力。後 者，則係指就某種事項陳述其個人主觀上所為之判斷意見（ 即「意見證據」），因非以個人經歷體驗之事實為基礎，為 避免流於個人主觀偏見與錯誤臆測之危險，自無證據能力。 是刑事訴訟法第160 條規定：「證人之個人意見或推測之詞 ，除以實際經驗為基礎者外，不得作為證據。」惟若證人以 其直接體驗之事實為基礎，所為之意見或推測，而具備客觀 性、不可替代性者，因並非單純之意見或推測，自可容許為 判斷依據。因而，一般證人所為陳述，茍屬意見供述之性質 時，自應先予究明是否以陳述人個人實際經驗為基礎、有無 與體驗事實具有不可分離關係，且其陳述方式有無可替代性 ，而可理解係證言之一部分之情形，作為決定其證言有無證 據能力之依據（最高法院97年度台上字第6288號判決參照） 。查證人莊俊華於本院審理時既自承並證稱：當時伊是主觀 判斷，是伊的推測、臆測等語（見本院卷二第164 頁背面、 第165 頁背面），足見其於調詢、偵訊所證，顯屬推測之詞 ，並非可採，況其於本院審理時亦證稱：三角貿易看不到貨 ，不代表交易就是假的等語（見本院卷二第164 頁背面）， 是其於調詢及偵訊時之證述內容，自不足為不利於被告黃昭 展、黃素倩及蘇鈺婷之認定，附此敘明。 ㈣是以，依檢察官所提出之上開證據方法，均不足為被告黃昭 展、黃素倩及蘇鈺婷此部分有罪之積極證明，無從說服本院 形成被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺婷違反證券交易法第20條第 2 項、同法第171 條第1 項之罪之確切心證。是就被告黃昭 展、黃素倩及蘇鈺婷被訴涉犯前開編制不實財務報告罪部分 ，及被告蘇鈺婷被訴違反證券交易法第174 條第1 項第6 款 之罪部分，本應為無罪之諭知，惟起訴意旨認此部分與上揭 經本院論罪科刑之部分，具有裁判上一罪關係，爰均不另為 無罪之諭知，併此敘明。 丙、無罪部分： 壹、公訴意旨另略以： 一、被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如就 宇加公司與JUST公司、SUN MINT公司交易虛增宇加公司銷貨 營業額部分： 被告陳正明為宇加公司董事及高雄分公司經理，為對該公司 決策具有影響力之人；被告周美雲係宇加公司會計主任，負 責綜理該公司會計業務；被告劉嘉生係宇加公司管理處處長 ，負責該公司快門零組件、無塵室等設備之採購及倉管等業 務；被告黃任華為宇加公司光電事業部副總經理，派駐在大 陸地區廣東省東莞市長安鎮○○○區0000000路000 號（即東莞樹研公司廠址），為JUST株式會社SHUTTER 進銷 貨事宜的聯絡窗口，其等均為證券交易法第171 條第1 項第 2 、3 款所規定之上市、櫃公司董事、經理人及受僱人，對 宇加公司各項營業交易、投資方案、財務及營運等策略，均 負有妥善規劃並執行之責任。被告魏銘勳係臺灣樹研公司及 SUN MINT公司之實際負責人，為該2 公司之最終決策者，被 告劉瑛如為被告魏銘勳之表妹，受被告魏銘勳指示執行SUN MINT公司各項財務及業務。起訴及追加起訴意旨另認被告陳 正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如有為如前 揭乙、一、部分所載之行為。因認被告陳正明、周美雲、劉 嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如均涉犯違反證券交易法第20 條第2 項、同法第171 條第1 項之編制不實財務報告罪、被 告周美雲同時違反同法第174 條第1 項第6 款、被告劉嘉生 、魏銘勳、劉瑛如則同時違反商業會計法第71條第1 款、第 5 款之罪云云。 二、宇加公司銷售華碩電腦股份有限公司（下稱華碩公司）退貨 之石英元件與SUN MINT公司部分： 宇加公司之100%轉投資公司UPC 公司所轉投資之孫公司煙台 宇加公司於97年間因銷售與華碩公司之石英元件產生爭議， 遭到退貨，經宇加公司內部評估該存貨無法回收，然如將該 部分立即承認銷貨退回及存貨跌價與呆滯損失，因退貨金額 高達32萬美元，屬對公司財務有重大影響之事項，需依證券 交易法第36條第2 項規定，於事實發生之日起2 日內公告， 勢必立即影響宇加科技公司股價，被告黃昭展遂與被告劉瑛 如共同基於違反證券交易法、商業會計法與業務登載不實之 犯意，由被告黃昭展代表宇加公司與被告劉瑛如代表SUN M- INT 公司，在97年11月間某日簽訂買賣合約，約定由SUN M- INT 公司以32萬美元（當時約折合新臺幣1,038 萬1,000 元 ）之價格買受該批石英元件，被告黃昭展並指示不知情之公 司會計人員依據合約內容填具銷貨發票、製作會計傳票。然 SUN MINT公司實無意支付該筆貨款，該筆帳款之追討經被告 黃昭展告知蘇鈺婷先行擱置後，經宇加公司之簽證會計師評 估收回可能不高，宇加公司即於製作97年財務報告時，應會 計師之要求將前開銷貨收入全部提列為呆帳。因認被告黃昭 展、劉瑛如就此部分另涉犯證券交易法第20條第2 項、同法 第171 條第1 項第1 款之編制不實財務報告罪云云。 三、宇加公司購買無塵室相關設備部分： 宇加公司實際上之僅從事快門零組件之買賣，並未從事快門 零組件之生產製造，並無購入無塵室及相關設備之必要，詎 被告黃昭展卻於96年間，因被告魏銘勳要求以出資協助臺灣 樹研公司在東莞樹研公司廠內興建製造快門零組件之無塵室 作為協助虛增營業額之條件，經由被告陳正明與被告魏銘勳 協調興建無塵室之細節後，被告黃昭展與代表SUN MINT公司 之被告劉瑛如簽訂購買生產製造快門零組件之無塵室及相關 設備買賣契約書，契約金額港幣620 萬8,000 元，折合新臺 幣2,607 萬2,000 元（以當時匯率4.2 元計算），約定款項 分期支付。宇加公司陸續據此支付SUN MINT公司合計港幣37 2 萬5,000 元。宇加公司購入前開無塵室相關設備後，即將 無塵室相關設備提供SUN MINT公司無償使用，致生損害於宇 加科技公司。因認被告黃昭展、陳正明、魏銘勳、劉瑛如此 部分另涉犯證券交易法第171 條第1 項第2 款之不合營業常 規交易罪云云。 貳、按被告未經審判證明有罪確定前，推定其為無罪；犯罪事實 應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；不能證明被告 犯罪或其行為不罰者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第15 4 條、第301 條第1 項分別定有明文。又刑事訴訟法上所謂 認定犯罪事實之證據，係指足以認定被告確有犯罪行為之積 極證據而言，該項證據自須適合於被告犯罪事實之認定，始 得採為斷罪資料，如未能發現相當證據，或證據不足以證明 ，自不能以推測或擬制之方法，以為裁判之基礎；而被告否 認犯罪事實所持之辯解，縱屬不能成立，仍非有積極證據足 以證明其犯罪，不能遽為有罪之認定；其以情況證據（即間 接證據）斷罪時，尤須基於該證據在直接關係上所可證明之 他項情況事實，本乎推理作用足以確證被告有罪，方為合法 ，不得徒憑主觀上之推想，將一般經驗上有利被告之其他合 理情況逕予排除；且無論直接或間接證據，其為訴訟上之證 明，須於通常一般之人均不致有所懷疑，而得確信其為真實 之程度者，始得據為有罪之認定，倘其證明尚未達到此一程 度，而有合理之懷疑存在，致法院無從為有罪之確信，自應 為無罪之判決（最高法院40年台上字第86號、30年上字第18 31號、32年上字第67號及76年台上字第4986號判例意旨參照 ）。再者，依刑事訴訟法第161 條第1 項規定：檢察官就被 告犯罪事實，應負舉證責任，並指出證明之方法；因此，檢 察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之實質舉證 責任。倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極證明，或 其指出證明之方法，無從說服法院以形成被告有罪之心證， 基於無罪推定之原則，自應為被告無罪判決之諭知，最高法 院92年台上字第128 號判例意旨亦足參照。 叁、本件公訴人所引為前開涉犯上揭公訴意旨所載罪嫌，無非係 以下列證據，資為論據： 一、被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如就 宇加公司與JUST公司、SUN MINT公司交易虛增宇加公司銷貨 營業額部分： 被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如於 調詢及偵查中之供述，同案被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺婷於 調詢及偵查中之供述，證人陳宗雄、陳虹因、陳卜華、王冠 琴、李之蓉、許嘉宏、何米淨、莊俊華於調詢及偵查中之證 述，宇加公司銷貨單、銷貨單明細表、發票、總分類帳、明 細分類帳、日記帳、客戶基本資料表、96年至98年合併財務 報表、96年至98年度營業收入明細表暨快門銷貨明細表、發 票、國外採購單、國外進貨單、轉帳傳票、結匯證明、光電 訂單、銷貨單、聯邦銀行匯款交易憑證、存摺內頁影本、收 款明細表、96年1 月1 日至98年12月31日外匯收入暨匯往國 外受款人彙整表、96年3 月8 日請款單、2007年2 月26日工 作職稱表、會議紀錄，JUST公司註冊成立證明書、設立登記 資料，JUST訂單、國外採購單、交易明細，SUN MINT公司基 本資料表、東莞樹研公司介紹網頁、SUN MINT公司發票、訂 單、臺灣樹研公司採購訂單，谷崧公司採購單、谷崧來料應 付帳款明細、谷崧公司轉帳傳票、華南商業銀行匯出匯款申 請書、新勤應付帳款明細、華南商業銀行匯出匯款明細與交 易憑證、新永塑膠製品廠轉帳傳票，匯往國外受款人交易明 細表、外匯收款人明細表、谷崧公司供應商調查表、與東莞 樹研及JUST會議紀錄，臺灣證券交易所股份有限公司103 年 1 月27日臺證密字第0000000000號函及附件谷崧公司回函、 宇加公司98年6 月22日宇字第980014號函、財團法人中華民 國證券櫃檯買賣中心98年7 月16日證櫃監字第0000000000號 函及附件專案查核報告、99年7 月27日證櫃監字第00000000 00號函及附件專案查核報告、經濟部商業司資料查詢單、被 告黃任華與被告劉瑛如、被告黃素倩與被告蘇鈺婷、被告劉 瑛如與被告蘇鈺婷之電子郵件內容。 二、宇加公司銷售華碩公司退貨之石英元件予SUN MINT公司部分 ： 被告黃昭展、劉瑛如於調詢及偵查中之供述，證人陳正明於 調詢中之供述、證人蘇鈺婷、莊俊華、溫若伶於調詢及偵查 中之證述，買賣合約、UPC 公司發票，宇加公司98年6 月22 日宇字第980014號函。 三、宇加公司購買無塵室相關設備部分： 被告黃昭展、陳正明、魏銘勳、劉瑛如於調詢及偵查中之供 述，證人蘇鈺婷、黃素倩、莊俊華於調詢及偵查中之證述， 買賣契約書、合作協議書、無塵室報價單，宇加公司96年度 第4 次董事會議事錄、第8 次董事會議事錄、宇加公司事務 請購單影本，委託設計契約、租賃合約，被告劉瑛如之電子 郵件、協議書。 肆、本院得心證之理由： 一、被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如就 宇加公司與JUST公司、SUN MINT公司交易虛增宇加公司銷貨 營業額部分： ㈠訊據被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛 如均堅詞否認有此部分犯行。被告陳正明及其辯護人辯稱： 伊不知JUST公司之存在，並未向被告黃昭展提議設立JUST公 司及指示被告黃素倩設立JUST公司銀行帳戶，與其他共同被 告無犯意聯絡等語。被告周美雲及其辯護人辯稱：伊僅係單 純受僱者，就宇加公司之各項營業交易、投資方案、財務、 營籌策略無規劃之責，對被告黃昭展成立JUST公司充作宇加 公司銷貨客戶，並由SUN MINT公司充作宇加公司之材料供應 商，以虛增宇加公司營業額之事實及相關金流、物流假象， 均不知情，因不知有虛偽交易，故就宇加公司內部轉帳傳票 及會計帳簿認為真實，而製作財務報表，並無虛增營收之犯 意，與其餘共同被告亦無犯意聯絡與行為分擔等語。被告劉 嘉生及其辯護人辯稱：伊歷任資材部經理及管理處處長，所 負責及督導採購業務範圍僅為一般事務性及石英振盪器採購 ，有關快門零組件之採購、交易、訂單接洽等業務，由光電 事業部一條龍方式處理，伊不負責快門零組件之經銷業務， 無直接經手進貨單及銷貨單，難以知悉是否有實際採購快門 之情事，且伊未經手國外進貨單及銷貨單，單據上所有圖章 係由證人李之蓉蓋印，無從知悉是否有實際採購，又伊未參 與宇加公司營業交易、投資方案或財會等業務規劃及執行之 權責，伊無任何配合虛偽交易之故意及行為等語。被告黃任 華及其辯護人辯稱：伊將訂單彙整傳回宇加公司後，臺北公 司如何處理伊不清楚，新永公司不同意以宇加公司為主體之 供應商表格，表示要以JUST株式會社為單一窗口，伊向黃昭 展、黃素倩、蘇鈺婷報告後，他們出具以JUST公司為名義之 供應商調查表給客戶，伊當時認為JUST公司就是JUST株式會 社日本人團隊，到偵查中才知道JUST公司與JUST株式會社是 不同的二家公司，伊與本案其他共同被告無犯意聯絡及行為 分擔等語。被告魏銘勳及其辯護人辯稱：伊對被告黃昭展成 立JUST公司乙事不知情，且誤認JUST公司及JUST株式會社， 對宇加公司自SUN MINT公司採購快門零組件後再銷售予JUST 公司部分亦不知情；SUN MINT公司之設立係因受限於大陸地 區與臺灣地區人民關係等法令限制，而設立此境外公司以便 處理兩岸貿易，此部分並未違法；宇加公司、SUN MINT公司 及大陸東莞樹研公司間之快門零組件交易係屬真實等語。被 告劉瑛如及其辯護人辯稱：引用其餘被告及辯護人之辯護意 旨等語。 ㈡公訴意旨認被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳 及劉瑛如就此部分犯行均涉犯證券交易法第20條第2 項、同 法第171 條第1 項之罪，無非係以被告陳正明、周美雲、劉 嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如所為前揭交易係虛偽不實交 易為其論據。然查： ⒈本案固經本院認定被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷有共同違反 商業會計法第71條第5 款之行為，惟即便宇加公司96年度、 97年度及98年度之財務報表有因被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺 婷利用不正當方法致財務報表不實之情形，被告黃昭展、黃 素倩及蘇鈺婷等人亦不該當證券交易法第20條第2 項、同法 第171 條第1 項之罪，此乃因起訴書所認定之虛偽不實交易 ，與卷附證人之供述及相關書證不符，亦無其他證據可資佐 證，已據本院說明如前（詳乙、四部分之論述），是公訴人 同此理由主張被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘 勳及劉瑛如等人亦涉犯證券交易法第20條第2 項、同法第17 1 條第1 項之罪，本非可採。 ⒉況被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如 等人，主觀上均不知JUST公司之存在，對本案交易模式之設 計，亦無所悉，且本案並無具體證據證明被告陳正明、周美 雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如等人知悉宇加公司以 前開事實欄所示之不正當方法使宇加公司之損益表不實而參 與其事，詳如下述： ①證人黃昭展於本院審理時證稱：王巧伶向伊報告要成立JUST 公司之事，伊沒有印象有再跟其他人討論或商量過，也沒印 象有和陳正明討論過，伊有告知黃素倩，因她要收匯款；周 美雲可能不知道成立JUST公司是為了要收取客戶貨款，周美 雲是會計，會計只是記帳；伊除了請託劉嘉生洽談結束快門 事業的事宜外，劉嘉生就宇加公司快門零組件的銷貨業務及 訂單，印象中並無接洽或參與、劉嘉生應該不清楚伊設立JU ST公司作為宇加公司收受貨款之公司之交易模式，他沒有負 責公司的財務性事項；伊沒有告知東莞的人員伊已經成立JU ST公司之事；伊和他人談話時不會特別區分JUST公司和JUST 株式會社，一般就講「JUST」，應該分辨不出來是JUST公司 或JUST株式會社等語（見本院卷二第200 頁、第201 頁、第 202 頁背面、第204 頁、第212 頁背面第213 頁背面）； ②證人黃素倩於本院審理時證稱：JUST公司成立時伊不曉得知 道原由的人有多少，但成立之後，財務部的人應該知道，伊 主要聯繫對象就是財務主管蘇鈺婷；JUST公司把款項匯進宇 加公司後，伊除了通知宇加公司財務主管蘇鈺婷及出納外， 無告知其他人員；在公事、業務方面講到的「JUST公司」， 皆指JUST株式會社等語（見本院卷三第22頁、第23頁背面） ； 綜上證人黃昭展、黃素倩證述可知，JUST公司之成立及其成 立目的，僅證人黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷知悉，且宇加公司 內並無區分JUST公司、JUST株式會社，概以JUST稱呼，是被 告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如等人 ，並無蛛絲馬跡可探得另有JUST公司存在之情，更遑論渠等 可得而知宇加公司利用JUST公司為前開不正當方法製作財務 報表乙情。 ③此外，觀諸⑴證人蘇鈺婷於本院審理時證稱：劉嘉生所屬之 資材部和伊財務部無業務上往來，財務報表和請款單不需經 過劉嘉生簽核，劉嘉生無指揮監督財務部門製作有關會計表 單或財務報表之權限等語（見本院卷四第22頁背面至第23頁 ）、⑵證人陳卜華於本院審理時證稱：伊任職期間關於快門 零組件採購、交易過程，沒有向劉嘉生接洽或詢問，伊不記 得劉嘉生這號人物，就伊的印象是根本沒有關連性，完全沒 有接觸等語（見本院卷四第64頁背面）；⑶證人王冠琴於本 院審理時證稱：伊參與SHUTTER 接單業務都是蔡明宗交辦， 應該沒有其他人會給伊指示，交易模式是承接前一位承辦人 而來；伊想劉嘉生對實際交易可能不瞭解，他是基於流程上 是處長必須簽核，他沒有對SHUTTER 業務的採購對象、窗口 、品項、數量、價格給予指示，伊不確定採購單是由何人送 件用印等語（見本院卷四第56頁至第57頁背面）；⑷證人李 之蓉於偵訊及本院審理時證稱：進貨單等資料上劉嘉生的圓 戳章係伊蓋的，從使用ERP 系統後，公司刻處長圓戳章都在 伊這裡，章都由伊自己蓋，蓋這些章只是為了符合內稽內控 ，劉嘉生應該不會去看等語（見偵1 卷第185 頁，本院卷四 第88頁至第89頁背面）；⑸證人黃任華於本院審理時證稱： 伊離職時有製作交接執行明細表，伊是為了表示伊要離開公 司的態度很堅定，就把擬的草稿發出去，伊沒有辦理交接， 伊沒有人事或業務上的交接權限，事後劉嘉生沒有來東莞， 如何辦理交接，伊離開之後不知道何人負責等語（見本院卷 三第45頁背面至第46頁背面），則就被告劉嘉生並無指示或 參與財務部門及快門事務之事項，全案並無任何一人就此為 不同之陳述，亦足見被告劉嘉生並無起訴書所指「接手黃任 華之工作，負責傳遞宇加公司東莞樹研公司與JUST株式會社 接單訊息」之情，且對於本案如事實欄所示之交易模式，毫 無所悉，亦難認與被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷，有何犯意 聯絡及行為分擔之情。被告劉嘉生所辯，應非子虛。 ④再者，參以⑴證人陳卜華於本院審理時證稱：伊一開始收到 JUST公司訂單，沒有跟任何人採購，直接KEY 訂單出貨，不 知多久後，伊要去補進貨的動作，這些作業流程因為黃任華 很少進辦公室，問他他也不知道；黃任華只叫伊KEY 訂單， 沒有告訴伊如何或要以何名義去KEY 單；伊印象中黃任華沒 有向伊解釋過JUST公司和JUST株式會社的差別，伊跟黃任華 應該都講「JUST」；黃任華沒有跟伊說「伊等現在收到訂單 ，妳必須再去買一批快門進來，然後再賣給下訂單的客戶」 這樣的話，這些動作是後面補的、黃任華沒有告訴伊必須要 SUN MINT公司採購，伊忘記是何人告訴伊等語（見本院卷四 第64頁背面、第69頁、第71頁、第72頁背面至第73頁、第78 頁背面）；⑵證人黃素倩於本院審理時證稱：伊個人認為黃 任華接受臺北指示去接單，他所認定的「JUST公司」是指JU ST株式會社；伊認為大陸地區例行性業務簡報中所提的JUST ，是指JUST株式會社等語（見本院卷三第23頁背面、第25頁 ）；⑶證人王冠琴於本院審理時證稱：伊處理業務過程中， 黃任華沒有給伊任何指示，伊沒印象黃任華這個人等語（見 本院卷四第54頁）；⑷證人劉瑛如於本院審理時證稱：伊將 SUN MINT公司開立的發票，以email 方式給宇加公司在臺灣 的業務助理，伊都是向臺北業務助理請款，不會跟黃任華接 洽這方面的業務，黃任華只有出貨時會告訴伊等語（見本院 卷四第174 頁至第175 頁）；⑸證人陳正明於本院審理時證 稱：伊到調查局時才知道黃昭展有成立JUST公司，伊所認知 「JUST」就是JUST株式會社，黃任華當時也不知道有JUST公 司等語（見本院卷案第221 頁背面至第222 頁）。足徵被告 黃任華除不知被告黃昭展另設立JUST公司，而認JUST公司即 JUST株式會社外，亦無指示證人陳卜華為本案如事實欄所示 交易流程之相關單據製作，則被告黃任華無論係就如事實欄 所示之犯行，抑或起訴書所認之虛偽交易情事，事前既未參 與，亦無犯意聯絡，復無行為分擔之情，自不能僅因被告黃 任華受被告黃昭展等人指示，將JUST株式會社及東莞樹研公 司出貨之相關資訊提供予宇加公司，遽認被告黃任華有此部 分犯行，而應負共同正犯之罪責。 ⑤另佐以JUST公司與JUST株式會社雖係不同法人格，然卷附諸 多發票（invoice ）卻存有以JUST公司為表頭，惟其下卻以 JUST株式會社之章用印之情（如偵8 卷第105 頁背面、第30 6 頁、第307 頁背面、第309 頁、第310 頁背面），且證人 即被告劉瑛如於本院審理時亦證稱：伊因此認為「JUST」就 是JUST株式會社等語（見本院卷四第175 頁），則被告陳正 明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如等人因此認 JUST公司即JUST株式會社，亦非無由，堪認被告陳正明、周 美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如辯以不知JUST公司 之存在等語，均非空言卸責之詞。 ⒊又被告魏銘勳、劉瑛如既非宇加公司董事、監察人或經理人 ，亦未曾任職宇加公司，更無與被告黃昭展、黃素倩、蘇鈺 婷就宇加公司如何編制財務報告有何犯意聯絡及行為分擔， 且遍觀本院卷證，又無證據足資證明被告魏銘勳、劉瑛如在 被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷為如事實欄所示犯行之謀議及 實行過程中，知悉被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷欲將JUST株 式會社之銷貨收入列為宇加公司銷貨收入之內容，公訴意旨 逕以宇加公司係向SUN MINT公司進貨，遽認被告魏銘勳、劉 瑛如涉犯證券交易法第171 條第1 項第1 款編製不實財務報 告罪、商業會計法第71條第5 款之利用不正當方法使財務報 告不實罪云云，顯屬率斷，均非足採。 ⒋至公訴人所提出之諸多銷貨單、銷貨單明細表、發票、採購 單、進貨單等件，只能證明客觀上宇加公司確有以如事實欄 一所示之以不正當方法致財務報表不實之情，無從證明宇加 公司與JUST公司、SUN MINT公司間之交易為虛，亦不能據此 推論被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛 如主觀上均知悉JUST公司與JUST株式會社為不同法人，且與 被告黃昭展、黃素倩及蘇鈺婷等人透過JUST公司編制不實財 務報告之行為有犯意聯絡與行為分擔，併此指明。 ㈢綜上，依前揭相關事證所示，尚難據以認定起訴書所指之交 易為虛偽，且無從推論被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任 華、魏銘勳及劉瑛如知悉JUST公司存在，並與被告黃昭展、 黃素倩及蘇鈺婷共同基於違反商業會計法之犯意聯絡，共同 參與或分擔前揭以不正當方法致財務報表不實之其中部分行 為。被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛 如前揭所辯，均難認純屬子虛之詞，殆堪採信。公訴人僅因 被告黃昭展另行設立JUST公司，遽認被告陳正明、周美雲、 劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如涉犯證券交易法第20條第 2 項、同法第171 條第1 項第1 款，及被告周美雲亦涉犯同 法第174 條第1 項第6 款等罪云云，實難逕採。此外，公訴 人亦未舉出其他積極確切證據以資證明被告陳正明、周美雲 、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如確有此部分編制財務報 告不實之犯行，揆諸前揭說明，現存之證據既然不足為不利 於被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華、魏銘勳及劉瑛如 事實之認定，即應為被告陳正明、周美雲、劉嘉生、黃任華 、魏銘勳及劉瑛如有利之認定，依法自應為其等無罪之諭知 。 二、宇加公司銷售華碩公司退貨之石英元件與SUN MINT公司部分 ： ㈠訊據被告黃昭展、劉瑛如均堅詞否認此部分犯罪事實，被告 黃昭展及其辯護人辯稱：伊對UPC 公司將石英元件銷售予SU N MINT公司乙事不知情，且該合約非伊所簽署等語。被告劉 瑛如及其辯護人辯稱：伊簽署買賣合約係希望可透過東莞樹 研公司之協力廠商銷售該批石英，且該契約有載明一定期間 ，宇加公司如何處理交易後續，與伊無關，此為宇加公司內 部事宜等語。 ㈡經查： ⒈按刑事訴訟法第156 條第2 項規定：「被告或共犯之自白， 不得作為有罪判決之唯一證據，仍應調查其他必要之證據， 以察其是否與事實相符」，其立法旨意乃在防範被告自白或 共犯之虛擬致與真實不符，故對自白在證據上之價值加以限 制，明定須藉補強證據以擔保其真實性；再者，刑事訴訟法 第156 條第2 項之所謂補強證據，係指除該自白本身之外， 其他足以證明該自白之犯罪事實確具有相當程度真實性之證 據而言，雖所補強者，非以事實之全部為必要，但亦須因補 強證據之質量，與自白之相互利用，足使犯罪事實獲得確信 者，始足當之，即被告之自白得藉補強證據而足認與事實確 係相符，苟於認事之中未有充分之補強證據可互為援用，甚 被告之自白亦另存有悖離事實之疑慮時，自不得遽為論斷被 告罪刑。 ⒉被告黃昭展於102 年7 月8 日調詢及偵訊時固曾供稱：宇加 公司販售給華碩公司的石英震盪器因產品瑕疵遭退貨，退貨 金額高達32萬美元，若公布在公開資訊觀測站，必影響宇加 公司股價，且退貨產品若存放煙台宇加公司租用的倉庫，會 有另一筆倉庫費用支出，公司內部在討論後，便決定將該筆 退貨金額以假買賣方式轉售給SUN MINT公司，再以SUN MINT 公司不支付貨款為由提列呆帳，較不會影響宇加公司當時的 股價與形象，股東只能認知宇加公司於該年度有提列一筆32 萬美元的呆帳，無法實際知悉有退貨問題，因該交易只是紙 上交易，沒有出貨給SUN MINT公司，宇加公司無權向SUN M- INT 公司收取貨款，希望宇加公司能因此不被打入全額交割 股；貨最後如何處理要問劉嘉生等語（見偵1 卷第226 頁背 面至第227 頁、第230 頁、第231 頁），惟其於102 年5 月 21日調詢、偵訊及於本院審理時均否認此部分犯行，供稱： 當時宇加公司長期販售華碩公司石英元件，但該批貨物經華 碩測試後發現產品有瑕疵，因此被退貨，但對於後續該批石 英元件存貨再賣給SUN MINT公司的細節不清楚，該合約的印 章伊沒看過、並不是伊蓋的；伊後來去問相關人員，他們告 訴伊是以賠錢的方式處理，沒有退貨之事，當時是調查員跟 伊說華碩有退貨等語（見偵1 卷第3 頁背面、第16頁，本院 卷二第208 頁背面至第210 頁），是尚難認被告黃昭展已就 此部分被訴之犯行自白，且其於102 年7 月8 日於調詢、偵 訊時之自白是否與事實相符，亦須有關連性之補強證據資為 補強，始可作為論罪之依據。而被告劉瑛如於調詢及偵訊時 雖稱：SUN MINT公司並無給付貨款給UPC 公司，宇加公司也 沒有給SUN MINT公司石英元件等語（見偵1 卷第53頁背面、 第72頁），然就交易之細節均陳稱不復記憶，是亦難認被告 劉瑛如已就此部分被訴之犯行自白。 ⒊又依宇加公司97年財務報告所示，固能證明宇加公司曾於該 年度將該交易所生之應收帳款32萬美元全部提列為呆帳之客 觀事實，惟在無其他積極證據證明該交易標的物確屬華碩公 司退貨、被告黃昭展、劉瑛如係為避免影響宇加公司股價始 簽訂系爭買賣契約，而未以銷貨退回及存貨跌價與呆滯損失 等方式提列損失之前提下，自難逕認被告黃昭展、劉瑛如有 被訴之證券交易法第171 條第1 項第1 款之編制不實財務報 告罪。析述如下： ①就簽立系爭石英元件買賣合約之原因、動機，證人即被告劉 瑛如於本院審理時證稱：那時宇加公司說有一批石英元件想 透過伊公司去銷售、處理，伊有聽說東莞樹研公司有介紹幾 家去我們認識的客戶洲進鐘錶那邊針對石英元件去拜訪、洽 談，看他們有無意願要購買，也有提供樣本去測試，伊想說 如果有去訪廠，就有成交可能，SUN MINT公司當時有向UPC 公司購買石英元件的意願，伊就先買下來，談成再轉賣給洲 進鐘錶，後來規格好像不太符合，就沒有履行UPC 公司和SU N MINT公司的買賣契約，伊忘記有無告訴宇加公司這件事， 他們也沒來問伊，所以伊就忘記了，簽約時好像有說如果談 不成契約就無效，伊不知道宇加公司有把契約的內容在財務 報表中顯示，也不知道契約裡的石英元件宇加公司如何處理 ；伊在偵查中稱沒有這筆交易，係指沒有買成的意思等語（ 見本院卷四第170 頁背面、第175 頁背面至第176 頁、第17 7 頁），核與證人即洲進鐘錶公司總經理張曾焰於本院審理 時證稱：96年或97年間，伊有透過東莞樹研公司魏銘勳介紹 宇加公司陳正明董事和業務黃任華認識，主要是想介紹他們 的石英元件給伊公司時鐘的機芯運用，當下送的樣品規格不 符，所以沒有使用等語（本院卷四第179 頁背面）、證人黃 任華於本院審理時證稱：伊有跟東莞樹研公司的王副總、陳 正明去過洲進鐘錶公司等語（見本院卷三第48頁）、證人陳 正明於本院審理時證稱：伊有和魏銘勳、黃任華去洲進鐘錶 公司拜訪客戶，當時沒有談成交易等語（見本院卷二第224 頁）相符，堪信為真。互核前揭證人證述內容，均無從證明 系爭石英元件買賣合約之標的物即為華碩公司之退貨，且縱 若系爭交易標的物確為該批退貨，亦乏證據證明SUN MINT公 司與宇加公司主觀上均係基於避免宇加公司認列銷貨退回而 對宇加公司股價產生影響，遂由SUN MINT公司買受該批石英 元件之事實，公訴人主張被告黃昭展、劉瑛如簽訂系爭買賣 合約之動機與原因，並無可採。 ②復綜觀下開證人證述內容： ⑴證人溫若伶於調詢、偵訊及本院審理時證稱：伊知道宇加公 司曾因石英元件品質不良與華碩公司有爭議，有被求償賠錢 ，因為華碩公司扣了伊的應收帳款後才知道，到調查局詢問 時，看到合約才知道公司有賣石英元件給SUN MINT公司，伊 不清楚這部分的銷售情形等語（見偵2 卷第66頁背面、第81 頁，本院卷四第41頁）； ⑵證人李之蓉於偵訊時證稱：有聽說公司有批貨不良，對方不 跟公司買，公司再把貨退回工廠。伊現在講的是石英震盪器 ，不知是否為檢察官所述之退貨事件。石英震盪器是公司從 大陸跟廠商買，公司經過測試，這批貨是出給華碩沒錯，因 良率不高，整批貨退回大陸廠商等語（見偵1 卷第184 頁） ； ⑶證人蘇鈺婷於本院審理時證稱：伊不曉得合約上所記載的石 英元件是不是華碩公司的退貨，是當時檢調單位說的；該合 約「立約人」處黃昭展的圓形印章，有可能是公司的便章， 便章平常有總務負責保管，如果是庶務章的話，應該是用庶 務章的用印申請等語（見本院卷四第14頁、第29頁）； ⑷證人陳正明於調詢、偵訊及本院審理時均證稱：伊不知道有 這份32萬美金的石英元件交易存在、沒有聽說97年間宇加公 司跟華碩公司有爭議遭退貨等語（見偵2 卷第24頁、第44頁 ，本院卷二第224 頁背面）； ⑸證人黃素倩於本院審理時證稱：買賣合約上黃昭展的圓形印 章是公司的便章，好像是放在總務那裡，該便章的用印流程 不需要經過申請，但本件的買賣契約在簽約過程中，需要申 請用印等語（見本院卷三第29頁）； ⑹證人劉嘉生於偵訊時證稱：伊印象中宇加公司沒有向華碩公 司採購石英元件、伊只知道與華碩公司在銷售石英元件製成 品有發生品質上的糾紛，但伊不清楚這個交易，也沒有經手 等語（見偵1 卷第146頁，偵2 卷第3 頁背面至第4 頁）； ⑺證人即被告劉瑛如於本院審理時證稱：伊有代表SUN MINT公 司簽立該買賣合約，伊不記得如何取得該份合約、在何處簽 約及是否雙方一起見面簽訂同時用印等節，也不記得宇加公 司找何人與伊簽訂這份契約等語（見本院卷四第170 頁背面 、第175 頁背面）； 足見證人就與華碩公司之石英元件交易爭議，或有證述係以 賠款方式處理，或有證述宇加公司已將貨退回大陸廠商，是 該交易爭議究係以何方式處理，公訴人未能舉證證明，若未 有退貨事宜，公訴人所指本案編制不實財務報告之動機、緣 由，即無從成立；而就買賣合約上黃昭展之用印，則均證稱 係屬庶務章，非屬正式之小章，故該庶務章於系爭買賣合約 上用印前，是否經過被告黃昭展之核准，即非無疑；則本案 尚無證據證明華碩公司與宇加公司就石英元件交易之爭議， 係以退貨方式處理，且縱有退貨，亦無從證明本案石英元件 買賣契約之標的物即前揭退貨；且該買賣合約是否確為被告 黃昭展所用印、被告黃昭展是否知悉有該買賣契約存在等節 ，均有可疑。是被告黃昭展所辯：與華碩公司之交易爭議係 以賠錢方式處理，並無退貨、未見過該買賣合約等節，並非 全然無憑。 ⒋至宇加公司98年6 月22日宇字第980014號函固記載：宇加公 司子公司UPC 公司銷售石英元件予SUN MINT公司，係因SUN MINT公司為本公司供應商，基於雙方合作關係，因而要求SU N MINT公司去化子公司存貨一批，故將存貨賣斷與SUN MINT 公司，由其全權處理等語（見偵5 卷第30頁），惟細觀該函 文內容可稽，宇加公司並未敘明UPC 公司售予SUN MINT公司 之石英元件即為華碩公司之退貨，並佐以證人蘇鈺婷於本院 審理時證稱：伊見過該函文，該函文係由財務部門擬具相關 回覆資料，伊會要求各單位提供資料，由財務部彙整出去， 伊當時彙整時沒有詳細看過這份資料，函文的實際內容伊不 會仔細的去瞭解；函文發出前，公司內部要經過的簽核程序 為何伊忘記了，該文件的用印是便章，非公司正式的大小章 等語（見本院卷四第28頁至第29頁背面）、證人陳正明於本 院審理時證稱：伊之前未見過宇加公司98年6 月22日函等語 （見本院卷二第224 頁背面）、證人劉嘉生於本院審理時證 稱：伊未見過宇加公司98年6 月22日函，函文上的章由何人 保管伊不確定等語（見本院卷四第112 頁）；證人黃素倩於 本院審理時證稱：伊沒印象宇加公司函文的發出，是否需經 公司正式用印的程序，伊任職期間，對宇加公司98年6 月22 日函文亦無印象等語（見本院卷三第29頁背面），亦可見被 告黃昭展於本院審理時稱：伊沒見過宇加公司98年6 月22日 函文等語（見本院卷二第209 頁背面），難逕認為虛，則該 函文之內容係由何人撰寫、依據何資料所擬、所載內容是否 與實情相符，均非無疑，自難遽予採為認定系爭交易之標的 物即為華碩公司退貨，而被告黃昭展、劉瑛如係為避免宇加 公司承認銷貨退回及存貨跌價與呆滯損失而影響宇加公司股 價，遂將該退貨虛偽賣予SUN MINT公司之基礎，公訴人此部 分所指，尚嫌速斷。 ⒌證人蘇鈺婷固曾證稱：是黃昭展指示伊等要將該批石英元件 銷售給SUN MINT公司，前開應收帳款沒有收回，伊向劉瑛如 催帳，劉瑛如表示要問黃昭展才知道，黃昭展就是要伊擱置 ，後來簽帳會計師調整分錄後就提列為呆帳等語（見偵2 卷 第51頁背面至第52頁、第60頁），然其於本院審理時，就被 告黃昭展指示之時、地及具體內容，均證稱沒印象等語，並 表示就該合約交易標的是否即為華碩退貨乙節並不知情等語 （見本院卷四第14頁背面），並證稱宇加公司未以催討或訴 訟方式處理該批貨款等語（見本院卷四第15頁），自難以此 記憶模糊且陳述不清復自相齟齬之證述內容據為認定被告黃 昭展、劉瑛如有無此部分犯行之論罪基礎，併此敘明。 ⒍又證人莊俊華於調詢及偵訊時固證稱：當時宇加公司僅稱帳 款收不回來，也確實覺得該筆交易有問題，依伊專業判斷， 前開交易應屬虛偽交易，有侵害宇加公司股東之問題等語（ 見偵1 卷第129 頁、第135 頁）。惟其於本院審理時證稱： 伊在調詢、偵訊之證述內容沒什麼依據，是伊在當時時空背 景下的主觀判斷，查帳是依照審計準則，主要目的在查公司 有無依照一般公認會計原則去編制財務報表，基本上會計師 沒辦法去認定交易是否虛偽，查舞弊不是會計師的目的等語 （見本院卷二第161 頁背面至第162 頁），是證人莊俊華於 調詢、偵訊所證，顯係推測之詞，並非可採，無從據以論斷 被告黃昭展、劉瑛如確有編制不實財務報告之情。 ㈢綜上，公訴意旨所舉有關此部分相關證據，均無從證明被告 黃昭展、劉瑛如係為避免影響宇加公司股價，而將華碩公司 退貨之石英元件售予SUN MINT公司，而因SUN MINT公司無交 易真意未予付款，宇加公司遂以呆帳方式提列損失之方式， 編制不實財務報告。此外，公訴人亦未舉出其他積極確切證 據以資證明被告黃昭展、劉瑛如確有此部分編制財務報告不 實之犯行，揆諸前揭說明，現存之證據既然不足為不利於被 告黃昭展、劉瑛如事實之認定，即應為被告黃昭展、劉瑛如 有利之認定，依法自應為其無罪之諭知。 三、宇加公司購買無塵室相關設備部分： ㈠訊據被告黃昭展、陳正明、魏銘勳、劉瑛如均堅決否認有此 部分犯行。被告黃昭展及其辯護人辯稱：宇加公司購入JUST 株式會社，伊發現未有如陳宗雄、陳正明所稱之經濟效益。 嗣96年間陳正明表示為提升快門零組件之生產效能及品質， 其已與SUN MINT公司洽談於東莞樹研公司廠區內興建無塵室 ，完工後宇加公司可以較低之價格委託東莞樹研公司優先為 宇加公司代工製造產品，提昇產品品質及良率，且依合作協 議之約定，東莞樹研公司非完全無償使用，應容留宇加公司 相當之利潤空間及給予最優惠之價格，東莞樹研公司更同意 提列二階段之差距及二年優惠期間作為宇加公司合作之利潤 及報酬，宇加公司興建無塵室非為東莞樹研公司之利益，而 係預期能互蒙其利，無不符營業常規之處等語。被告陳正明 及其辯護人辯稱：伊未參與無塵室之採購談判，且宇加公司 雖無從事製造工作之工廠，係委請東莞樹研公司代工生產零 件，故為提升東莞樹研公司製程挽留客戶，經董事會決議在 東莞樹研公司工廠所在地投資興建無塵室，實際乃為宇加公 司生產零件所用，而購入後一併交樹研公司生產使用，亦屬 商業常情等語。被告魏銘勳及其辯護人辯稱：宇加公司有意 願投資快門零組件項目，且前因快門零組件品質不佳遭客戶 日東光學公司向宇加公司求償後再向SUN MINT公司求償，故 欲興建無塵室提升品質，伊遂以SUN MINT公司、東莞樹研公 司及宇加公司簽訂三方合作協議書，約定由宇加公司出資興 建無塵室，東莞樹研公司須優先配合宇加公司之需求生產快 門零組件，宇加公司得分兩階段獲得快門零組件支利潤與報 酬，且無塵室建置亦屬真實、並有實際生產，故無伊協助宇 加公司虛增營業額一事等語。被告劉瑛如及其辯護人辯稱： 引用其他辯護人之答辯等語。 ㈡經查： ⒈公訴意旨認被告黃昭展、陳正明為使被告魏銘勳、劉瑛如協 助宇加公司虛增營業額，明知宇加公司僅從事快門零組件之 買賣，無興建無塵室之必要，仍應被告魏銘勳之要求，出資 購置無塵室，並供東莞樹研公司無償使用，使宇加公司為不 利益之交易且不合營業常規，致公司遭受重大損害云云。按 證券交易法第171 條第1 項第2 款之不合營業常規交易罪， 以已發行有價證券公司之董事、監察人、經理人或受僱人， 以直接或間接方式，使公司為不利益交易，且不合營業常規 ，致公司遭受重大損害，始足當之。而所謂「使公司為不利 益之交易，且不合營業常規」，除須形式上具有交易行為之 外觀外，且須實質上對公司不利益，而與一般常規交易顯不 相當，始成立犯罪。又所稱「不合營業常規交易」，應以公 司交易之目的、價格、條件，或交易之發生，交易之實質或 形式，交易之處理程序等一切與交易有關之事項，從客觀上 觀察之，需顯與一般正常交易不相當、欠合理、不符商業判 斷者，方得稱之為不合營業常規交易。而所謂「致公司遭受 重大損害」，並須達到導致公司終至無法經營之情形，倘不 合營業常規之交易將來有回收成本等之可能，則無該當於該 條項之罪可言。本件宇加公司固有與SUN MINT公司簽訂無塵 室買賣契約書之事實，然與該交易有關之一切事項，是否不 符一般正常交易之商業判斷，或實質上對宇加公司不利益， 而與一般常規交易顯不相當，仍應依卷內相關證據資料認定 之。 ⒉在本件情形，有關宇加公司相類產業之業界常規，未據檢察 官提出具體證據證明，即無從據以判斷宇加公司與SUN MINT 公司之交易，是否符合業界常規；而就宇加公司內部而言， 本案宇加公司購置無塵室之交易，係因宇加公司跨足快門零 組件產品產業後，營收未達宇加公司原預期之成果，復因產 品瑕疵遭求償，被告黃昭展等人為使宇加公司之快門零組件 產品品質得以提升，且考量東莞樹研公司為其代工廠，如在 東莞樹研公司內興建無塵室，宇加公司之產品可獲得優先生 產而提升產品交期之競爭優勢，而東莞樹研公司所生產之其 餘產品，宇加公司亦得分配利潤，以利宇加公司踏足快門零 組件產業並獲取更大利潤之目的，並利用臺灣樹研公司亦有 使用無塵室生產快門零組件之需求為誘因，乃經宇加公司董 事會提案討論決議通過後，與SUN MINT公司達成合作協議下 進行之交易行為，此業據被告黃昭展於調詢、偵訊供稱及於 本院審理時以證人身分證稱：因快門客戶對快門產品品質要 求較高，陳正明向伊表示要提高品質必須投資臺灣樹研公司 東莞工廠的無塵室設備，由宇加公司出錢，蓋在臺灣樹研公 司的工廠裡面，臺灣樹研公司會優先做我們的訂單，而且訂 單的品質會更好，品質好後，訂單的量才會提高，會增加營 收，主要是為了品質，而公司內部討論後認為可行，有提董 事會通過；宇加公司的訂單都是東莞樹研生產，所以無塵室 是東莞樹研在用，買無塵室有附帶協議等語（見偵1 卷第2 頁背面、第15頁、第231 頁、第294 至295 頁，本院卷二第 195 頁背面至第196 頁、第207 頁背面）、被告陳正明於調 詢、偵訊供稱及本院審理時以證人身分證稱：陳宗雄買JUST 株式會社派黃任華駐廠時，起先第1 、2 個月就發生東莞樹 研公司交給日東公司的快門落塵量太大，因產品瑕疵被退貨 又罰款，此時宇加的其他主要客戶普立爾、新永及日東等公 司，都希望我們能在快門零件的製程上提高水準，能夠在無 塵室裡生產，魏銘勳找我們商量，團隊的日本人也有相同意 見，為了提高客戶對我們的訂貨意願，伊向董事長、董事會 報告後，宇加公司召開董事會決議在東莞興建無塵室等語（ 見偵2 卷第23頁背面，偵3 卷第95頁，本院卷二第218 頁背 面至第219 頁）、被告魏銘勳於偵訊供稱及於本院審理時以 證人身分證稱：因普立爾公司來函要求要做某種產品必須有 某種設備，也因95年9 月間出給日東光學即信泰光學的貨， 因瑕疵問題被罰款，才會想興建無塵室來生產快門，當時陳 正明也有建議，伊等有去問其他專門做快門生產的日本公司 ，確實大家都這麼做；當初陳正明來找伊，是因他們公司想 要有新產品、新發展，而伊公司需要資金擴充設備，也就是 製造快門的無塵室；所謂的合作是伊出人員及場地，他出技 術及資金，要蓋無塵室的原因是要獲利；設置在東莞樹研公 司是因設計團隊及生產都在那裡；伊有和宇加公司約定利潤 的分配條件；要做快門這塊，宇加公司必須要有無塵室，宇 加公司幫臺灣樹研公司蓋無塵室，不是給伊的報酬，是他們 生產所必須等語（見偵1 卷第44頁，偵3 卷第105 頁背面、 第106 頁背面，本院卷四第157 頁至第158 頁）及被告劉瑛 如於調詢、偵訊供稱及本院審理時以證人身分證稱：當時是 宇加公司為提升數位相機與手機快門組件品質與數量，由宇 加公司購買SUN MINT公司興建之無塵室，因當時大陸空氣品 質不佳，造成東莞樹研公司組裝出來的零件易沾染灰塵，造 成產品運轉不順，聽說有一批貨好像因為塵埃問題被扣了很 多錢，因此臺灣樹研公司想蓋一間無塵室，提升生產之數位 相機與手機快門組件的品質與數量，但因考量資金負擔過重 影響臺灣樹研公司資金運用的靈活度，宇加公司願意出資協 助東莞樹研公司蓋無塵室，但需有正當名義，因此宇加公司 要求以簽訂買賣契約書的方式進行，且有合作協議書，宇加 公司可以賺取利潤，伊確定沒有說「美化財報」，伊的意思 應該是大家需要一起合作創造業績，由宇加公司投資，樹研 公司負責生產，不知道為何會有「美化財報」這些字跑出來 等語（見偵1 卷第50頁、第69頁、第301 頁，本院卷四第17 0 頁、第171 頁背面、第172 頁），核與證人蘇鈺婷於調詢 及本院審理時證稱：就伊所知無塵室的購買可以增加公司收 入，伊在偵查中沒有見過合作協議書，才會說宇加公司和SU N MINT公司買無塵室時，沒有附加分配利潤的條件等語（見 偵2 卷第49頁背面，見本院卷四第13頁）、證人黃素倩於調 詢及本院審理時證稱：宇加公司是為了賺取利潤才出資協助 東莞樹研公司蓋無塵室，利潤是指製造方面的利潤，無塵室 設立之後，生產的快門品質或規格或提升，可以賣到比較好 的價錢，進而增加更多利潤；無塵室之購置有經過董事會的 同意等語（見偵4 卷第9 頁背面、第12頁背面，本院卷三第 11頁、第28頁、第31頁）、證人黃任華於本院審理時證稱： 因良率達不到客戶之標準，希望能提高快門的製程，才興建 無塵室等語（見本院卷三第38頁背面、第40頁背面）相符， 並有宇加公司96年度第4 次及第8 次董事會議事錄及買賣契 約書、協議書各1 份在卷可稽（見偵2 卷第102 至103 頁背 面，偵1 卷第384 至391 頁）。綜觀上開被告與證人之證述 核無不符，可見被告黃昭展、陳正明、魏銘勳、劉瑛如等人 所辯興建無塵室係為因應客戶要求與提昇產品效能、且非由 東莞樹研公司無償使用等語，並非子虛。復觀之宇加公司、 東莞樹研公司及SUN MINT公司簽署合作協議書約定：關於東 莞樹研公司進行生產製造事宜，需優先配合宇加公司之需求 、關於生產製造相關費用或成本計算，須容留宇加公司相當 之利潤空間，給予宇加公司最優惠之價格、由東莞樹研公司 組裝出貨之快門組件或其他相關產品之價格，第一階段提列 新臺幣0.5元/PCS之價格差距，共計1900萬PCS，即新臺幣95 0萬元，第二階段提列新臺幣0.2元/PCS之價格差距與兩年期 間之優惠，作為宇加公司於本合作協議之利潤與報酬等事項 ，有合作協議書1份存卷可參（見偵1卷第390至391頁），以 上開三方協議合作書交易之價格及條件觀之，並無特別不利 於宇加公司之情，亦可見起訴意旨所稱宇加公司購入無塵室 相關設備後，即將無塵室相關設備提供SUN MINT公司無償使 用一事，與卷附前開書證有違，自難認定宇加公司有利益輸 送之不利益交易。綜上，可見被告黃昭展、陳正明、魏銘勳 及劉瑛如所為前述買賣無塵室交易及以三方合作協議方式履 行協議之內容，本無明顯脫逸一般以營利為目的之公司於正 當交易狀態下被期待應有或容許作為之情形，自難認此等交 易之發生欠缺正當性、合理性，而顯與一般營業常規、商業 判斷不符。 ⒊復酌以東莞樹研公司為宇加公司快門零組件產品之代工廠， 兩家公司具有上下游關係，亦即宇加公司接單販售之產品由 東莞樹研公司生產、製造，宇加公司固本無生產快門零組件 之需要，然其既已跨足快門零組件產業，且其專事快門零組 件產品設計、業務之孫公司JUST株式會社亦於東莞辦公，是 為求快門零組件產品設計、生產環節之溝通順暢及效率，以 利其快門零組件產品品質提升進而增加營收，則其於東莞設 置無塵室，自難認為與交易常規相悖。 ⒋再者，被告黃昭展於本院審理時以證人身分證稱：從蓋無塵 室到97年金融風暴之前，業務量有增加，有提升公司收入、 利潤，無塵室的簽訂與興建，對當時的宇加公司是有利的等 語（見本院卷二第208 頁）、被告陳正明於本院審理時以證 人身分證稱：無塵室設置後，宇加公司營收一開始有增加， 後因金融風暴，訂單一下子掉很多等語（見本院卷二第219 頁）及證人黃任華於本院審理時證稱：有很多後期的客戶是 來自於我們提升的良率，後來的訂單比較穩定或量比較大， 也是因為無塵室的關係；在伊任職期間，95年10月至12月共 出貨436,218 片，96年整年度是571,599 片，97年至9 月份 是555,886 片；我們後來快門的出貨量有相當大幅的改善， 甚至連普立爾公司都認定我們的標準等語（見本院卷二第41 至43頁），並有證人黃任華提出之各機種出貨數量一覽表在 卷可參（見偵8 卷第45至49頁），足見宇加公司興建無塵室 後，確有提升提快門零組件產品之訂單量。嗣於97年底雖因 亞洲金融風暴導致訂單數量下降而使投資不如預期，然宇加 公司即決意退出快門零組件產品市場，且派蘇鈺婷、劉嘉生 等人前往與SUN MINT公司與被告劉瑛如、魏銘勳商談如何處 理無塵室後續問題，並陸續簽署委託設計契約、租賃合約、 專利權授權契約及協議書以圖降低投資無塵室之損失，嗣於 100 年間將無塵室售予廣兆生技能源股份有限公司（下稱廣 兆公司）之事實，業據被告黃昭展於偵訊時供稱及於本院審 理時以證人身分證稱：宇加公司興建無塵室做了一段時間後 ，伊覺得投資不划算，在98年就決定將快門事業結束，最後 由伊出面跟魏銘勳談，他也同意，細節伊請劉嘉生去處理； 因金融風暴影響快門業務，伊有一次跟魏銘勳在他土城公司 談過一次，伊說這個生意好像不行了，訂單越來越少，可能 要結束這項業務，魏銘勳說他也了解等語（見偵1 卷第16、 244 頁，本院卷二第208 頁）、被告魏銘勳於偵訊時及本院 審理時供稱：劉嘉生來跟伊接洽，是因快門這產品他們不想 經營下去；曾經有談到用合約及租賃的方式來處理，協定一 個金額等語（見偵3 卷第107 頁，本院卷四第150 頁背面） 、被告劉瑛如於調詢、偵訊時供稱：宇加公司沒有依約付清 餘款，後來蘇鈺婷告知伊要簽立「協議書」方式調降原始買 價，以結束這件無塵室的買賣案；宇加公司有向SUN MINT公 司提出返還要求，蘇鈺婷和劉嘉生都有向伊及魏銘勳提出， 因為無塵室的案子在當初談折讓單時已經結案了，臺灣樹研 公司希望直接買回無塵室，但因會計帳的問題無法轉賣，所 以宇加公司有簽訂委託設計契約要求返還無塵室之興建金額 ，另外簽訂租賃契約，作為專利權返還及宇加公司支付JUST 株式會社設備及相關費用之返還；目前無塵室所有權已經被 宇加公司轉賣給其他公司等語（見偵1 卷第52頁背面至第53 頁、第70頁至第72頁、第275 頁背面至第276 頁背面、第27 7 頁背面），核與證人黃素倩於調詢時證稱：伊記得無塵室 尾款確實沒有支付，因為沒有達到預期的Shutter 生產數量 ，黃昭展決定要停止Shutter 交易時，有打電話給魏銘勳就 此事討論，也指派劉嘉生、蘇鈺婷去洽談此事等語（見偵4 卷第10頁背面，本院卷三第31頁）、證人蘇鈺婷於偵查時證 稱：要付每一期款項前，黃素倩會通知伊等要付款，但是到 後來她就沒有通知，伊等也就沒有付款給SUN MINT公司，後 來雙方簽立協議書，協議第4 期、第5 期款項不用支付；10 0 年間無塵室賣給廣兆公司等語（見偵3 卷第8 頁至第9 頁 ）、證人劉嘉生於偵訊及本院審理時證稱：當初承董事長之 命要去處理無塵室人員問題，董事長有對伊透露因快門業務 長期虧損，要跟臺灣樹研停止合作關係，伊跟劉瑛如接洽談 的是無塵室的處理，97年金融風暴訂單量大量減少，伊跟他 討論人員之安置及專利權、設備處理的問題，無塵室之部分 伊是跟他接洽出租給東莞樹研的問題等語（見偵2 卷第16頁 至第17頁，本院卷四第110 頁背面）相符，並有委託設計契 約、租賃合約、專利權授權契約及協議書、宇加公司與廣兆 公司之無塵室設備與照相機快門裝置專利權買賣合約各1 份 附卷可參（見偵1 卷第29、63、64、66頁，偵2 卷第171 頁 ，偵3 卷第90至91頁）。可見無塵室之投資確曾為宇加公司 增加營收，其後雖因市場因素未如預期而終至虧損，然亦未 致宇加公司終至無法經營之情形，而與「致重大損害」之要 件不符。 ⒌公訴人雖認宇加公司係以興建無塵室做為被告魏銘勳協助虛 增營業額之條件云云。然查，前揭事實欄所示交易，係因被 告黃昭展另行設立JUST公司以創造JUST公司向宇加公司下訂 單之表象，而將原應歸屬宇加公司孫公司JUST株式會社之銷 貨收入、母公司宇加公司僅能以長期股權投資方式認列之損 益，偽為宇加公司銷貨收入，而有財報不實之情，然該等交 易實際上係JUST株式會社與谷崧公司間之交易，該等交易確 屬存在且亦有實際交貨、付款，及被告魏銘勳就被告黃昭展 另行設立JUST公司以締造前開虛偽假象，主觀上並不知悉等 情，業經本院認定如前。是公訴人以被告魏銘勳係以協助宇 加公司虛增營業額為條件，要求宇加公司出資協助臺灣樹研 公司興建無塵室云云，已乏所據。且宇加公司係於證人陳宗 雄擔任董事長時向Trillion Corporation收購JUST株式會社 ，該股份買賣合約書並約定所有Trillion Corporation與JU ST株式會社間之業務關係所曾涉及之客戶，Trillion Corp- oration 均應無條件轉讓與宇加公司或宇加公司指定之人， 此有股份買賣合約書1 份附卷可查（見偵1 卷第328 至334 頁），堪認斯時係以客戶轉讓之方式以提升宇加公司之營業 額，而無購置無塵室之計畫，且宇加公司購置無塵室時，陳 宗雄已非宇加公司董事長，此由宇加公司96年度第4 次及第 8 次董事會議事錄，亦可見之。復觀諸證人陳宗雄於本院審 理時證稱：當初太萊公司在討論要購買JUST株式會社時，並 無提到附帶條件即太萊公司要出資在東莞蓋無塵室，伊不曉 得宇加公司要建造無塵室的事情等語（見本院卷二第142 頁 背面、第148 頁背面、第153 頁背面）及證人黃素倩於調詢 時證稱：96、97年間，宇加公司董事長黃昭展、陳正明、魏 銘勳洽談無塵室設備採購事宜等語（見偵4 卷第3 頁），益 見宇加公司投資JUST株式會社以提升營業額及宇加公司購置 無塵室，二者並無關連性。堪認被告魏銘勳於偵訊時供稱： 要做快門這塊，宇加公司必須要有無塵室，宇加公司幫臺灣 樹研公司蓋無塵室，不是給伊的報酬，是他們生產所必須等 語（見偵1 卷第44頁）、被告劉瑛如於本院審理時以證人身 分證稱：宇加公司事先買JUST株式會社，後來才討論蓋無塵 室，之間相差好像1 年等語（見本院卷四第171 頁背面）、 被告黃昭展於調詢時供稱：宇加公司當初的規劃是買入JUST 株式會社來增加宇加公司的事業部門並提升營業額，當時預 期快門事業的營業毛利可以高於支付營業費用而有盈餘，但 因快門事業的訂單數量不如預期而導致虧損，後來伊又買入 無塵室來提昇產能等語（見偵1 卷第244 頁）、被告陳正明 於偵訊時證稱：陳宗雄那時並沒有無塵室等語（見偵3 卷第 95頁），均非子虛而堪採信，公訴人認無塵室之興建與虛增 營業額間為交換條件云云，舉證顯有不足，尚難盡信。 ⒍至證人莊俊華於調詢、偵訊時固曾證稱：伊沒見過快門零組 件成品，事後被櫃買中心調閱查核時，依伊專業判斷，前開 交易應屬虛偽交易，宇加公司購買無塵室交給SUN MINT公司 使用，有涉挪用公司資金之嫌云云（見偵1 卷第129 頁、第 135 頁），惟其於本院審理時證稱：調詢及偵訊所稱是伊當 時的主觀判斷，是伊的推測、臆測，伊所述無塵室不是租就 是借，也是伊的主觀判斷，也有可能基於合作關係而由東莞 樹研公司使用等語（見本院卷二第164 頁背面、第168 頁） ，足見其於調詢、偵訊所證，顯屬推測之詞，並非可採，況 會計師於盤點存貨時，為確認存貨數量，通常工廠都處於停 工狀態，此乃盤點實務常情，是其所證：宇加公司購買無塵 室後，伊未見過宇加公司有自無塵室生產快門零組件相關產 品，只看過表單，沒見過實品云云（見偵1 卷第127 頁背面 、第128 頁背面），本屬常情，證人莊俊華據此證稱：宇加 公司確實沒有生產相關產品就屬異常云云，顯難採信，自不 足為不利於被告黃昭展、陳正明、魏銘勳及劉瑛如之認定。 ㈢綜上各節，從客觀上觀察宇加公司與SUN MINT公司間無塵室 交易之目的、價格、條件，及交易之發生，交易之實質及形 式，交易之處理程序等一切與交易有關之事項，難認與一般 正常交易顯不相當、顯欠合理、顯不符商業判斷及一般交易 常規，對宇加公司而言亦非為顯不利益之虛偽交易行為，故 前揭無塵室交易自與證券交易法第171 條第1 項第2 款之不 合營業常規交易罪之要件有間。公訴人徒以前揭宇加公司僅 從事買賣，即遽謂宇加公司無購入無塵室設備之需要，所為 前開交易係不合營業常規且不利宇加公司之虛偽不實交易云 云，尚嫌率斷，非足憑採。從而，依卷內證據尚無從證明此 無塵室買賣之交易為不合營業常規之不利益交易，揆諸前揭 說明，本件不能證明被告黃昭展、陳正明、魏銘勳、劉瑛如 有此部分違反證券交易法第171 條第1 項第2 款之犯罪，自 應依法對其等為無罪之諭知。 據上論斷，應依刑事訴訟法第299 條第1 項前段、第301 條第1 項，商業會計法第71條第5 款，刑法第11條、第28條、第41條第 1項 前段、第8 項、第51條第5 款，刑法施行法第1 條之1 ，判 決如主文。 本案經檢察官賴建如偵查起訴，由檢察官謝志偉、劉怡婷到庭執 行公訴。 中 華 民 國 104 年 12 月 25 日 刑事第一庭 審判長法 官 連育群 法 官 周宛蘭 法 官 詹蕙嘉 上列正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於判決送達後10日內敘明上訴理由，向本院提 出上訴狀 (應附繕本) ，上訴於臺灣高等法院。其未敘述上訴理 由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書「切勿逕送 上級法院」。 書記官 謝麗秋 中 華 民 國 104 年 12 月 25 日 附錄論罪科刑法條全文： 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣六十萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 附件：偵查卷宗對照表 ┌──────────────┬────┐ │ 案號 │簡稱 │ ├──────────────┼────┤ │102年度偵字第14132號卷 │偵1卷 │ ├──────────────┼────┤ │102年度偵字第15414號卷㈠ │偵2卷 │ ├──────────────┼────┤ │102年度偵字第15414號卷㈡ │偵3卷 │ ├──────────────┼────┤ │102年度偵字第27604號卷 │偵4卷 │ ├──────────────┼────┤ │102年度他字第2269號卷 │偵5卷 │ ├──────────────┼────┤ │103年度偵字第14817號卷㈠ │偵6卷 │ ├──────────────┼────┤ │103年度偵字第14817號卷㈡ │偵7卷 │ ├──────────────┼────┤ │103年度偵緝字第2025號卷 │偵8卷 │ └──────────────┴────┘ 附表：