裁判書系統

臺中高等行政法院判決 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　101年度訴字第392號 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 102年1月2日辯論終結 原　　　告　黃貽經 訴訟代理人　曾祥嚞　會計師 被　　　告　財政部中區國稅局（原名財政部臺灣省中區國稅局） 代　表　人　鄭義和 訴訟代理人　王素芬 上列當事人間因綜合所得稅事件，原告不服財政部中華民國101 年8月17日台財訴字第10100134470號訴願決定，提起行政訴訟， 本院判決如下︰ 　主 文 原告之訴駁回。 訴訟費用由原告負擔。 事實及理由 一、事實概要： 緣原告民國95、96及97年度綜合所得稅結算申報，經被告查 獲分別漏報其本人取自生原家電股份有限公司（下稱生原公 司）其他所得新臺幣（下同）4,800,000元、4,400,000元、 5,700,000元，併同查獲漏報受扶養親屬訴外人黃瀚婷97年 度競技競賽及機會中獎之獎金或給與5,000元，歸課核定原 告各年度綜合所得總額分別為5,960,018元、5,682,499元及 7,290,836元，補徵應納稅額1,147,148元、974,274元及1,4 32,868元，並分別按95、96年度所漏稅額1,137,435元、954 ,901元各處0.5倍之罰鍰568,717元、477,450元，97年度按 所漏稅額1,400,387元依有無扣免繳憑單分別處0.5倍及0.2 倍之罰鍰計699,825元。原告不服，就該3年度其他所得及罰 鍰部分申請復查，未獲變更，提起訴願，亦遭決定駁回，遂 提起本件行政訴訟。 二、原告主張： （一）本稅部分： 1、按「稱贈與者，謂當事人約定，一方以自己之財產無償給 予他方，他方允受之契約。」為民法第406條所明定。「 本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人， 經他人允受而生效力之行為。」亦為遺產及贈與稅法第4 條第2項所規定。生原公司從未表示以自己財產無償給予 原告，原告亦無允受之意思表示，故被告僅因受理檢舉案 件而依檢舉內容，查得生原公司將系爭款項流入原告帳戶 ，就認定為該公司贈與原告之所得，均有違前述民法與遺 產及贈與稅法之規定。又本件被告查核生原公司相關資金 流向，發現該公司資金除流入自然人外，並有部分資金流 入法人之銀行帳戶，同樣係生原公司的資金流向他人帳戶 ，被告卻予以區分為流向法人帳戶者為借貸，設算生原公 司之利息收入課徵該公司營利事業所得稅。但資金流入自 然人部分則認定為贈與課徵綜合所得稅，顯見被告對同案 件相同之法律行為，確有不同之課稅方式，益見被告查核 之結果僅為依檢舉人之言而作出核課，其認事用法均有違 誤。 2、生原公司實收資本額15,000,000元，而被告卻核定該公司 漏報給付個人之其他所得為94年度：劉景文6,317,026元 、鄭征富6,236,400元、劉怡欣4,000,000元、原告1,170, 219元及莊麗珠1,100,000元；95年度為：劉景文13,480, 000元、鄭征富5,200,000元、劉怡欣3,800,000元、原告 4,800,000元及莊麗珠4,600,000元；96年度為：劉景文22 ,500,000元、鄭征富9,200,000元、劉怡欣6,400,000元、 原告4,400,000元及莊麗珠4,100,000元；97年度為：劉景 文（含存入配偶劉涂光怡）16,600,000元、鄭征富10,500 ,000元、原告5,700,000元及莊麗珠5,800,000元；共計13 5,903,645元。僅4年內贈與金額為資本額的9倍多。由於 景氣低迷，公司之經營已屬不易，試問那家公司能在此情 況下，4年內能將9個資本額贈與他人，如此又如何向股東 交代，被告之核定顯已違背常理，與經驗法則相違背，並 與事實不符。 3、被告認為生原公司查獲漏報鉅額營業收入，顯然足以支付 前揭贈與原告等之資金。然生原公司歷年來並未累積有大 量之未分配盈餘為被告所明知，營業收入仍須扣除營業成 本及費用後才有餘力動支資金，乃商業經營之必然，被告 查核營利事業所得稅，必知生原公司並無如此鉅額資金贈 與予原告。又生原公司經被告核定94年度漏報未列成本之 銷售額19,646,717元、95年度68,746,470元、96年度55,5 88,686元及97年度31,805,730元，該4年度共計漏報未列 成本之銷售額175,787,603元，依被告以營利事業同業利 潤標準毛利率15%計算，則該公司應有實際已經支付但未 入帳之進貨成本共計149,419,462元，與被告核定該公司 贈與原告等之總金額135,903,745元相當；至訴願決定認 為被告以該毛利率計算生原公司所得，並非生原公司確有 未入帳之成本149,419,462元，然該項成本既經被告核認 ，依帳載及經驗法則，該公司確有相當數額之未入帳進貨 與成本。又原告等確曾提供帳戶給生原公司運用系爭資金 ，該項資金流入並非原告之所得，該公司業已提出說明該 帳戶之系爭資金存入，確為其用以作為進貨之資金運用。 4、另被告以生原公司99年5月13日之說明及原告承諾書承認 漏報乙節。經查，係原查以生原公司須提出說明及承諾方 可結案，且原查亦說明如此才可獲減輕之補徵稅款及罰鍰 ，亦不會牽連其他違章漏報行為；又行政機關依職權調查 事實，進而審酌個案之一切情況，而判斷事情的真偽所作 成之決定，應依行政程序法第43條規定，依論理及經驗法 則以判斷事實之真偽，故納稅義務人之唯一自白不得作為 課稅基礎，其談話記錄亦不得作為認定違章裁罰待證事實 之唯一證據（最高行政法院75年判字第1695號及90年訴字 第2176號判決參照）。被告核定生原公司於4年內能將9個 資本額贈與予該公司不相干之他人，其核定顯已違背常理 ，與論理及經驗法則相違背，並與事實不符。 5、又原告與生原公司帳戶間往來資金，除生原公司轉入原告 帳戶資金外，原告亦曾於99年4月6日匯款1,000,000元、9 9年8月12日匯款500,000元、99年10月1日匯款500,000元 予生原公司，共計2,000,000元之相對資金，被告亦未予 減除。 6、綜上所述，生原公司於95、96及97年度並未將系爭資金贈 與予原告，而原告亦僅因提供帳戶予該公司運用，並非即 表示該公司將系爭資金贈與原告，被告認事用法均有違誤 。 （二）罰鍰部分： 1、按「行政官署對於人民有所處罰，必須確實證明其違法之 事實。倘不能確實證明違法事實之存在，其處罰即不能認 為合法」為最高行政法院39年度判字第2號判例所明定； 又「認定犯罪事實所憑之證據，固不以直接證據為限，． ．．若憑空之推想，並非間接證據。」亦為最高法院32年 上字第76號判例可資參照。 2、被告核定原告漏報其他收入，係按生原公司支票存入原告 銀行帳戶臆測全為原告知所得，但銀行帳戶存入僅係經濟 活動，非全為所得。被告並未詳予查核，亦未說明何以係 生原公司贈與原告，就以臆測推定之金額核定漏報所得， 予以補稅及處罰鍰，已違反最高行政法院39年度判字第2 號判例及32年上字第76號判例之規定等情，並聲明求為判 決訴願決定及原處分（即復查決定）均撤銷。 三、被告則以： （一）其他所得部分： 1、查生原公司於94年度開立第一商業銀行股份有限公司豐原 分行（下稱一銀豐原分行）支票2紙合計1,170,219元，經 原告背書存入其臺灣銀行股份有限公司豐原分行（下稱臺 銀豐原分行）000-000-00000-0帳戶提兌，兌領之原因經 生原公司於99年5月13日出具之說明書說明，其93、94年 度資金流向原告等個人，除94年度劉景文7,241,285元及 6,317,026元部分係股東往來外，其餘均為該公司無償贈 與原告、鄭征富、劉怡欣、詹大岳、莊麗珠及劉麗雲等人 之款項，因渠等均為生原公司或關係企業元倫家電股份有 限公司（下稱元倫公司）股東或員工，已徵詢渠等同意出 具承諾書，承認漏報個人93、94年度其他所得等語，並檢 附原告承認其94年度綜合所得稅結算申報漏報其他所得1, 170,219元承諾書。從而，生原公司與原告既自認94年度 有贈與之事實，且渠等迄今未就主張借用帳戶事實提出具 體事證以實其說。則就95、96及97年度相同之資金流動外 觀，因無其他積極事證據以認定係基於其他原因關係，被 告依查得資料及經驗法則，核認系爭資金係生原公司無償 贈與原告，歸課其各年度綜合所得稅，並無不合。 2、次查，被告對生原公司之系爭資金應屬稅法上何種課稅要 件之認定，非以該資金流向法人或自然人作為區別，而係 依照查得資金流向資料、生原公司之說明書及原告承諾書 等相關資料判斷核認。況生原公司分別委託會計張文香及 會計師曾祥嚞於99年11月12日及100年3月31日至被告備詢 ，經渠等表示生原公司95、96及97年度將資金轉入關係企 業禾富精密股份有限公司、倫嘉工業股份有限公司、元賀 股份有限公司及立原家電股份有限公司（下稱禾富公司、 倫嘉公司、元賀公司及立原公司；該4家公司之負責人均 為生原公司負責人劉景文）及元倫公司（超過支付向元倫 公司進貨貨款部分），係屬同業往來性質，核與生原公司 將資金無償贈與原告等之情況有別，自可分別認定，原告 訴稱被告對相同法律行為作不同課稅認定，顯係誤解。 3、又被告係以生原公司未提示94年至97年度相關帳簿文據供 核，依所得稅法第83條第1項規定按同業利潤標準毛利率 15%核定各該年度之營業毛利，並非核實認定該公司確有 未入帳成本149,419,462元，自難作為生原公司進貨真正 數額之依據。況原告既主張係提供帳戶予生原公司運用系 爭資金，僅須提供其所有帳戶之資金使用情形，即可驗證 其主張之真實性，而非由具利害關係之生原公司提出未有 任何證明文件之書面說明，原告所訴，並不足採。 4、又原告主張99年4月6日、同年8月12日及10月1日分別匯款 1,000,000元、500,000元及500,000元，合計2,000,000元 予生原公司，被告核定時未予減除乙節。然查，本件為檢 舉人向被告檢舉生原公司、元倫公司及關係企業與其往來 之全國各地區經銷商、水電行等營利事業，自90至97年度 故意以不正當方式逃漏鉅額營業稅、營利事業所得稅，及 上開2家公司於上開年度對其股東有高額贈與行為案查獲 。又前揭2,000,000元款項係被告98年8月10日進行調查後 ，原告始匯款予生原公司，自不得從核定數中減除。原告 提起本訴訟，無新理由及新事證，復執前詞，所訴委不足 採。 （二）罰鍰部分： 原告主張其僅提供銀行帳戶供生原公司使用，系爭資金非 受贈，惟原告未能就其主張提出具體事證以實其說，其主 張自不足採。原告95至97年度既取有系爭其他所得，已如 前述，並有上開支票、說明書及承諾書等影本可稽，且為 其所明知，依法即應自行將該等其他所得併計當年度綜合 所得總額辦理結算申報，並繳納稅款，惟其未依規定據實 列報，已違反法律上應負之義務，縱非故意，難謂無應注 意，能注意，而不注意之過失，原核已考量原告違章程度 而為適切裁罰，原處罰鍰並無違誤。至原告訴稱銀行帳戶 之存入僅係經濟活動，非全為所得乙節，應由其負舉證責 任，提出系爭資金有非全屬其他所得之證明文件，而非空 言主張等語，並聲明求為判決駁回原告之訴。 四、本件事實概要欄所載之事實，有原告95、96、97年度綜合所 得稅結算申報書、被告95、96及97年度綜合所得稅核定通知 書、100年度財綜所字第50100101645號、第00000000000 號 、第00000000000號裁處書、被告審查三科談話筆錄、生原 公司存簿影本、原告復查申請書、被告復查決定書、原告訴 願書、財政部訴願決定書、原告起訴狀附原處分卷、訴願卷 及本院卷可稽，復為兩造所不爭執，應堪認定。本件兩造之 爭點為：被告以原告95、96、97年度經查獲分別漏報其本人 取自生原公司其他所得及受扶養親屬黃瀚婷97年度競技競賽 及機會中獎之獎金或給與5,000元，歸課核定原告各年度綜 合所得總額分別為5,960,018元、5,682,499元及7,290,836 元，補徵應納稅額1,147,148元、974,274元及1,432,868元 ，並分別按95、96年度所漏稅額1,137,435元、954,901元各 處0.5倍之罰鍰568,717元、477,450元，97年度按所漏稅額 1,400,387元依有無扣免繳憑單分別處0.5倍及0.2倍之罰鍰 計699,825元，被告就原告該3年度其他所得及罰鍰所為之處 分，是否合法？茲分述如下： （一）其他所得部分： 1、按「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源 之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」「左列各種所 得，免納所得稅：．．．十七、因繼承、遺贈或贈與而取 得之財產。但取自營利事業贈與之財產，不在此限。」「 個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之 ：．．．第十類：其他所得：不屬於上列各類之所得，以 其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。．．． 。」分別為行為時所得稅法第2條第1項、第4條第1項第17 款及第14條第1項第10類所明定。 2、原告95、96及97年度綜合所得稅結算申報，經被告查得原 告於95至97年間取得生原公司開立臺銀豐原分行000-000- 00000-0帳戶支付之支票17紙，分別為95年度金額1,000,0 00元者4紙、800,000元者1紙，合計4,800,000元；96年度 金額1,000,000元者1紙、800,000元者3紙、500,000元者2 紙，合計4,400,000元；97年度金額1,200,000元者1紙、1 ,000,000元者4紙、500,000元者1紙，合計5,700,000元， 且原告亦兌領存入其臺銀豐原分行000-000-00000-0帳戶 及臺灣土地銀行豐原分行（下稱土銀豐原分行）000-000- 00000-0帳戶，有支票影本附原處分卷（第66-77、125-13 6、174-183頁）可稽，且為原告所不爭執。被告乃依前揭 所得稅法第4條第1項第17款但書規定，核定原告該3年度 其他所得各4,800,000元、4,400,000元、5,700,000元， 並以復查決定維持原核定處分，依法自屬有據。而原告對 系爭資金由其所兌領，並存入其帳戶之事實並不爭執，所 爭執者僅在於系爭資金流動之原因關係。原告固主張其係 提供前揭帳戶供生原公司使用，作為進貨款項支出之用， 惟其迄今卻未能就其主張提出具體事證以實其說，或提出 相關帳證供本院調查，故其所述即難認為真實。況生原公 司曾於94年度開立一銀豐原分公司支票2紙合計1,170,219 元，經原告背書存入其臺銀豐原分行000-000-00000-0帳 戶提兌，嗣生原公司於99年5月13日出具說明書說明其93 、94年度資金流向原告等個人，除93、94年度劉景文7,24 1,285元及6,317,026元部分係股東往來外，其餘均為生原 公司無償贈與原告、鄭征富、劉怡欣、詹大岳、莊麗珠及 劉麗雲等人之款項，因渠等均為生原公司或關係企業元倫 公司股東或員工，已徵詢渠等同意出具承諾書，承認漏報 個人93、94年度其他所得等語，並檢附原告承認其94年度 綜合所得稅結算申報漏報其他所得1,170,219元承諾書供 核等情，有支票影本、原告承諾書及生原公司說明書附原 處分卷（第26-29、60-64頁）可稽。則被告以上開證據認 定原告與生原公司95、96、97年度系爭資金流動外觀，與 其等2人間94年度前揭資金流動外觀相似，且原告亦無法 提出其他積極事證據以認定係基於其他原因關係，則被告 依上開證據及經驗法則，認定系爭資金流動之原因關係亦 為贈與，自非無據。蓋稽徵機關係立於第三人地位，對於 納稅義務人間之資金流動，若納稅義務人蓄意隱瞞其原因 關係，勢必僅能從掌握之客觀事證為綜合判斷；納稅義務 人固然可主張依契約自由原則約定其權利義務，惟稽徵機 關為保全國家稅捐債權，仍應依經驗法則，經由證據取捨 與評價之過程，判斷事實之真偽。本件被告已掌握原告受 有系爭資金之事證，並依經驗法則認定原因關係為贈與， 即已盡其舉證責任；茍原告主張原因關係為帳戶借用，自 應由其舉證，提出前開其所有臺銀豐原分行000-000-0000 0-0帳戶存摺及其他相關帳證供查，以推翻被告之認定。 然原告僅空言主張，並未舉證以實其說，自難採信。況該 等事實若果真存在，又係發生於原告與生原公司之間的事 實，亦應由原告負擔舉證責任。再稅法所欲掌握者為經濟 上之事實關係及其所產生之實際經濟利益，本件原告既受 有系爭資金，且並未舉證該等資金所產生之經濟利益非由 其所享有，本於「有所得即應課稅」之原則，被告為上開 核定及歸課，並無違誤。 3、原告另主張生原公司實收資本額僅1,500萬元，而被告卻 核定該公司4年內贈與原告及訴外人鄭征富等人之金額為 資本額之9倍多，其核定顯已違背常理，與經驗法則相違 背云云。經查，按營利事業資金來源，除原實收資本額外 ，尚包括營業收入、非營業收入及歷年來累積未分配盈餘 ，生原公司於60年代即已設立，依該公司申報資料，其資 本額為2,200萬元（實收資本額1,500萬元），94年度前3 年之每年營業額均逾資本額之2至3倍，況該公司亦經查獲 漏報鉅額營業收入，顯然足以支付前揭贈與原告等之資金 ，業經本院101年度簡字第98號判決加以認定，原告不服 ，提起上訴，亦經最高行政法院101年度裁字第2133裁定 駁回上訴而確定在案，有本院前案查詢表附卷可稽，且經 本院依職權調取各該卷宗核閱屬實，並為原告所不爭執。 原告主張該公司僅有資本1,500萬元，而將系爭款項贈與 原告，不合常理云云，尚有誤解。再者，登記之資本額與 嗣後公司於營業期間使用資金之法律行為原屬二事，並無 直接必然關係。是被告以原告因生原公司贈與而取得財產 ，依所得稅法第4條第1項第17款及第14條第1項第10類前 段規定，為上開核定及歸課，並無不合。 4、原告主張生原公司從未表示以自己財產無償給予原告，原 告亦無允受之意思表示，被告認定生原公司贈與原告，顯 有違民法第406條及遺產及贈與稅法第4條第2項之規定云 云。惟查，生原公司於99年5月13日說明書（原處分卷第 62至64頁）中已表示其94年度確有無償贈與原告1,170,21 9元，原告亦出具其於94年度漏報其他所得1,170,219元之 承諾書（原處分卷第60頁），且該1,170,219元確實係生 原公司開立支票並由原告兌領在案，不論從形式上或實質 上均已符合贈與之要件。而本件被告以上開證據認定原告 與生原公司95、96、97年度系爭資金流動外觀，與其等2 人間94年度前揭1,170,219元資金流動外觀相似，且原告 迄今亦無法提出其他積極事證據以認定係基於其他原因關 係，則稽徵機關依上開證據及經驗法則，認定本件系爭資 金流動之原因關係亦為贈與，自屬有據。是原告此部分之 主張，顯有誤解，並非可採。 5、再被告對生原公司之系爭資金應屬稅法上何種課稅要件之 認定，非以該資金流向法人或自然人作為區別，而係依前 揭證據查得系爭資金流向，並參酌生原公司之說明書及原 告承諾書等94年度前揭1,170,219元之相關資料判斷核認 。況生原公司代表人劉景文委託會計師曾祥嚞於100年3月 31日11月至被告處備詢時，已明白表示生原公司臺銀豐原 分行000-000-000000號帳戶轉入關係企業禾富公司60萬元 及嘉倫公司40萬元，係屬同業往來性質（原處分卷第50-5 1頁談話紀錄），核與生原公司將資金無償贈與原告之情 況有別，被告予以分別認定，並無違誤。原告主張被告對 相同法律行為作不同課稅認定，顯係誤解。 6、原告又主張生原公司經被告核定94年度漏未列成本之銷售 額19,646,717元、95年度68,746,470元、96年度55,588,6 86元及97年度31,805,730元，該4年度共計漏報未列成本 之銷售額175,787,603元，依被告以營利事業同業利潤標 準毛利率15％計算，則該公司應有實際已經支付但未入帳 之進貨成本共計149,419,462元，與被告核定該公司贈與 原告等之總金額135,903,745元相當。至訴願決定認為被 告以該毛利率計算生原公司所得，並非生原公司確有未入 帳之成本149,419,462元，然該項成本既經被告核認，依 帳載及經驗法則，該公司確有相當數額之未入帳進貨與成 本。又原告等確曾提供帳戶給生原公司運用系爭資金，該 項資金流入並非原告之所得，該公司業已提出說明該帳戶 之系爭資金存入，確為其用以作為進貨之資金運用云云。 經查，被告係以生原公司未提示94年至97年度相關帳簿文 據供核，依所得稅法第83條第1項之規定，按同業利潤標 準毛利率核定各該年度之營業毛利，因該營業毛利計算係 以該公司銷貨收入淨額乘以其所屬行業別之毛利率15％， 並非核實認定該公司確有未入帳之成本149,419,462元， 自難作為生原公司未入帳進貨真正數額之依據。又生原公 司於95年及96年間，設有多個帳戶（一銀豐原分行、臺銀 豐原分行、世華豐北分行、華銀豐原分行、兆豐豐原分行 、新光松竹分行、兆豐臺中分行等，參原處分卷第100、1 01、111-116、162、163、166、167頁），生原公司如欲 支付進貨款項予銷貨營業人，由生原公司直接簽發支票或 匯款予銷貨營業人即可，實無再向原告等人借用帳戶以供 生原公司作為進貨資金運用之必要。況原告縱有將其帳戶 供生原公司作為進貨資金之運用，則原告之存摺應交由生 原公司保管運用，生原公司僅須將資金存入或匯入該帳戶 即可，無須由生原公司開立支票後交由原告兌領後再存入 該帳戶，亦有違一般常理。另原告亦未提出生原公司確有 借用其帳戶之相關事證供核，是原告上開主張，顯與事實 有間，亦難採據。 7、另原告主張99年4月6日、同年8月12日及10月1日分別匯款 1,000,000元、500,000元及500,000元，合計2,000,000元 予生原公司，被告核定時未予減除乙節。然查，本件為檢 舉人向被告檢舉生原公司、元倫公司及關係企業與其往來 之全國各地區經銷商、水電行等營利事業，自90至97年度 故意以不正當方式逃漏鉅額營業稅、營利事業所得稅，及 上開2家公司於上開年度對其股東有高額贈與行為案查獲 。又前揭2,000,000元款項係被告98年8月10日以中區國稅 三字第0000000000C函（原處分卷第326頁）向臺銀豐原分 行進行調查後，原告始於該調查基準日後陸續匯款予生原 公司，被告不予從核定數中減除，核無不合。 （二）罰鍰部分： 1、按「納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除 扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應 由納稅義務人合併報繳。」「納稅義務人應於每年5月1 日起至5月31日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關， 申報其上一年度內構成綜合所得總額．．．之項目及數 額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅 額減除．．．扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結 算稅額，於申報前自行繳納。」「納稅義務人已依本法 規定辦理結算．．．申報，而對依本法規定應申報課稅 之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之 罰鍰。」分別為行為時所得稅法第15條第1項前段、第71 條第1項前段及98年5月27日修正公布同法第110條第1項 所明定。 2、查綜合所得稅之課徵係採自行申報制，納稅義務人、配 偶及受扶養親屬取有所得即應由納稅義務人一併申報， 俾符合稅法之強行規定。本件原告95、96及97年度綜合 所得稅結算申報，經被告查獲分別漏報其本人取自生原 公司其他所得4,800,000元、4,400,000元、5,700,000元 ，併同查獲漏報受扶養親屬訴外人黃瀚婷97年度競技競 賽及機會中獎之獎金或給與5,000元，歸課核定原告各年 度綜合所得總額分別為5,960,018元、5,682,499元及7,2 90,836元，補徵應納稅額1,147,148元、974,274元及1,4 32,868元，並分別按95、96年度所漏稅額1,137,435元、 954,901元各處0.5倍之罰鍰568,717元、477,450元，97 年度按所漏稅額1,400,387元依有無扣免繳憑單分別處0. 5倍及0.2倍之罰鍰計699,825元，已如前述。則依上開規 定及說明，原告即應自行將上開3年度之各該所得，分別 併計當年度綜合所得總額辦理結算申報，並繳納稅款。 原告本應注意申報上開所得，其能注意而不注意，縱非 故意，亦難辭過失之責。原告未依規定辦理，已違反法 律上應負之義務，即應受罰。從而，被告審酌原告違章 程度，按所漏稅額之金額及有無扣免繳憑單，以上開裁 處書各分別處0.2倍及0.5倍之罰鍰，依法核無不合。 五、 綜上所述，原告上開主張，均不足採。被告以原告95、96 及97年度漏報其本人取自生原公司其他所得4,800,000元、 4,400,000元、5,700,000元，乃分別歸課綜合所得總額， 各補徵應納稅額1,147,148元、974,274元及1,432,868元， 並分別按95、96年度所漏稅額1,137,435元、954,901元各 處0.5倍之罰鍰568,717元、477,450元，97年度按所漏稅額 1,400,387元依有無扣免繳憑單分別處0.5倍及0.2倍之罰鍰 計699,825元之原處分（即復查決定），核無違誤。訴願決 定遞予維持，亦無不合。原告起訴論旨請求撤銷，為無理 由，應予駁回。又本件事證已臻明確，兩造其餘之主張及 舉證，於本件判決之結果並無影響，爰不一一論述，附此 敘明。 六、據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第98條第 1項前段，判決如主文。 中　　華　　民　　國　　102　 年　　1 　　月　 　9　　日 臺中高等行政法院第三庭 審判長法官　王　德 麟 法 官　蔡 紹 良 法 官　詹 日 賢 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀，其未表 明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書（均須 按他造人數附繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴 者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表 明上訴理由者，逕以裁定駁回。 上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書，但符合下列情 形者，得例外不委任律師為訴訟代理人： ┌─────────┬────────────────┐ │得不委任律師為訴訟│ 所 需 要 件 │ │代理人之情形 │ │ ├─────────┼────────────────┤ │（一）符合右列情形│1.上訴人或其法定代理人具備律師資│ │　　　之一者，得不│ 格或為教育部審定合格之大學或獨│ │　　　委任律師為訴│ 立學院公法學教授、副教授者。 │ │　　　訟代理人　 │2.稅務行政事件，上訴人或其法定代│ │ │ 理人具備會計師資格者。 │ │ │3.專利行政事件，上訴人或其法定代│ │ │ 理人具備專利師資格或依法得為專│ │ │ 利代理人者。 │ ├─────────┼────────────────┤ │（二）非律師具有右│1.上訴人之配偶、三親等內之血親、│ │ 列情形之一，│ 二親等內之姻親具備律師資格者。│ │ 經最高行政法│2.稅務行政事件，具備會計師資格者│ │ 院認為適當者│ 。 │ │ ，亦得為上訴│3.專利行政事件，具備專利師資格或│ │ 審訴訟代理人│ 依法得為專利代理人者。 │ │ │4.上訴人為公法人、中央或地方機關│ │ │ 、公法上之非法人團體時，其所屬│ │ │ 專任人員辦理法制、法務、訴願業│ │ │ 務或與訴訟事件相關業務者。 │ ├─────────┴────────────────┤ │是否符合（一）、（二）之情形，而得為強制律師代理之例│ │外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出（二）所│ │示關係之釋明文書影本及委任書。 │ └──────────────────────────┘ 中　　華　　民　　國　　102　年　　1 　　月　　 9 　 日 　 書記官　詹 靜 宜