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臺灣臺中地方法院行政訴訟判決　　　　108年度簡更一字第1號 　　　　　　　　　　　　　　　　　 109年10月15日辯論終結 原　　　告　瑭佑汽車有限公司 代　表　人　林昭明 被　　　告　財政部關務署臺中關 代　表　人　劉莉莉 訴訟代理人　翁惠玲 　　　　　　劉欣芳 輔　佐　人　黃國哲 上列當事人間進口貨物核定完稅價格事件，原告不服財政部中華 民國107 年9 月10日台財法字第10713934630 號、第0000000000 0 號訴願決定，本院107 年度簡字第72號判決後，原告不服，提 起上訴，經臺中高等行政法院108 年度簡上字第15號判決將原判 決廢棄發回，本院更為判決如下： 主 文 原告之訴駁回。 第一審及發回前上訴審訴訟費用由原告負擔。 事實及理由 一、程序事項： 本件被告之代表人於原告起訴後，由葉明星先變更為陳木榮 ，再變更為劉莉莉，並先後經變更後之代表人陳木榮、劉莉 莉具狀聲明承受訴訟，分別有該聲明承受訴訟狀附卷（見本 院卷第185 頁、第189 頁）可稽，核無不合，應予准許。 二、事實概要： ㈠原告於民國106 年4 月27日向被告報運自美國進口之美國產 製2013年BMW X5 XDRIVE35I及德國產製2010年MINICOOPER S CLUBMAN 舊汽車共2 輛（報單號碼：第DA/BC/06/999/901 35及DA/BC/06/999/90136號，下稱A 、B 報單），原申報價 格分別為FOB USD 15,480/NIU及FOB USD 2,815/NIU ，電腦 均核定按貨物查驗（C3）方式通關，並依關稅法第18條第2 項規定，准原告繳納保證金後，先行驗放貨物，事後再加審 查；嗣據財政部關務署基隆關（下稱基隆關）查價結果，A 報單改按FOB USD 22,850/UNIT 、B 報單改按FOBUSD5 ,770 /UNIT核估完稅價格，分別核定應納稅費新臺幣（下同）44 8,667 元（包括進口稅129,936 元、貨物稅261,728 元、營 業稅56,707元及推廣貿易服務費296 元）、104,271 元（包 括進口稅33,655元、貨物稅56,493元及營業稅14,123元）， 以原繳保證金抵充後，通知補徵稅費39,088元、26,752元（ 下稱原處分一、二）。原告不服申請復查未獲變更，提起訴 願後經決定駁回後，提起本件行政訴訟。 ㈡原告於106 年5 月15日向被告報運自美國進口之德國產製20 08年MINI COOPERS CLUBMAN舊汽車1 輛（報單號碼：第DA/B C/06/999/90159號，下稱C 報單），原申報價格為FOBUSD1 ,000/NIU，電腦核定按貨物查驗（C3）方式通關，並依關稅 法第18條第2 項規定，准原告繳納保證金後，先行驗放貨物 ，事後再加審查；嗣據基隆關查價結果，改按FOBUSD3,800 /UNIT 核估完稅價格，核定應納稅費76,214元（包括進口稅 24,599元、貨物稅41,292元及營業稅10,323元），以原繳保 證金抵充後，通知補徵稅費12,107元（下稱原處分三）。原 告不服申請復查未獲變更，提起訴願經決定駁回後，提起本 件行政訴訟。 三、本件原告主張： ㈠原告所申報之車價與拖車價格均係實際交易金額，有拍賣場 標單與拖車單據OOCL海運費用單據為憑，訴願決定書理由稱 Manheim 拍賣場的標單為真，既為真即應照原告申報課稅， 另鈞院107 年簡字30號、臺灣基隆地方法院106 年簡字16號 、107 年簡字9 號案件，雖被告認定拖車費用、海運費用與 原告相左，但購買車價均依Manheim 拍賣場的標單的價格去 核課，且原告自104 年起至今共進口近百台，亦都照Manhei m 拍賣場的標單核課，何以本件系爭車輛不照核。標單並非 出價的標單，而是成交後拍賣場所出示的文件，故所提供的 標單即係成交的證明，標單都是電子式，沒有拍賣場蓋章在 上，卷附之標單是影印的，都有浮水商標，成交單是成交之 後有成交金額、日期、車身號碼、手續費的都在上面。標單 上面的車價是15000 元，被告稱拖車費遠高於車價，但其反 覆爭執車價、拖車費、海運費見，核課關稅是依實際交易金 額，非依關稅法第35條去估；被告裁量權太大，但全球性拍 賣場的單據應可供證明，被告對拖車費、海運、裝櫃費用有 意見，但為何以前各案車價均照核，惟本件未能照核，A 報 單之系爭車輛含手續費是15480 元，多100 元是給海關增估 ，標單是15380 元。 ㈡訴願決定書理由記載被告持偽造的海運費USD750-800，硬稱 海運費為該價格，該事件已由基隆地方法院檢察署107 年度 他字第2254號偵查中。本件海運費USD187.5（375/2 ）與US D125（375/3 ）之OOCL船公司發票，已於進口報關時附於報 單中，原告申報之海運費（USD400、300 ）已包含被告所述 之裝櫃、報關、拖櫃等費用，實質海運費用中一台車僅為18 7.5 美元、125 美元。 ㈢聲明：⒈訴願決定及複查決定均撤銷，改按原申報金額課稅 ；⒉訴訟費用由被告負擔。 四、被告則以： ㈠本件系爭3 份報單貨物均先予放行，並送請基隆關辦理查價 ，簽復結果來貨均依關稅法第35條規定，A 報單第1 項貨物 原申報及實到貨物均改按FOB USD22,850/UNIT、B 報單第1 項貨物改按FOB USD5 ,770/UNIT、C 報單第1 項原申報及實 到貨物均改按FOB USD3 ,800/UNIT核估完稅價格。被告據以 重新核計應納稅費分別為44萬8,667 元（包括進口稅129,93 6 元、貨物稅261,728 元、營業稅56,707元及推廣貿易服務 費296 元）、10萬4,271 元（包括進口稅33,655元、貨物稅 56,493元及營業稅14,123元）及7 萬6,214 元（包括進口稅 24,599元、貨物稅41,292元及營業稅10,323元）。被告爰分 別於106 年9 月29日、同年月14日及同年11月7 日以中普業 一字第0000000000、0000000000及0000000000號函檢送第DA Z00000000000、DAZ00000000000、DAZ00000000000號海關進 口貨物稅費繳納證兼匯款申請書通知原告，除以原繳保證金 抵繳外，另應分別補徵稅費3 萬9,088 元、2 萬6,752 元及 1 萬2,107 元即原處分一至三。原告不服申請復查，案經被 告審核結果，認復查為無理由，爰於107 年4 月3 日以中普 業二字第1061016700號及第0000000000號復查決定書駁回， 原告不服提起訴願亦經駁回在案。 ㈡按「（第1 項）從價課徵關稅之進口貨物，其完稅價格以該 進口貨物之交易價格作為計算根據。（第2 項）前項交易價 格，指進口貨物由輸出國銷售至中華民國實付或應付之價格 。（第3 項）進口貨物之實付或應付價格，如未計入下列費 用者，應將其計入完稅價格：一、由買方負擔之佣金、手續 費、容器及包裝費用。…。五、運至輸入口岸之運費、裝卸 費及搬運費。…。（第4 項）依前項規定應計入完稅價格者 ，應根據客觀及可計量之資料。無客觀及可計量之資料者， 視為無法按本條規定核估其完稅價格。（第5 項）海關對納 稅義務人提出之交易文件或其內容之真實性或正確性存疑， 納稅義務人未提出說明或提出說明後，海關仍有合理懷疑者 ，視為無法按本條規定核估其完稅價格。」「進口貨物之完 稅價格，未能依第29條規定核定者，海關得按該貨物出口時 或出口前、後銷售至中華民國之同樣貨物之交易價格核定之 。」「進口貨物之完稅價格，未能依第29條及前條規定核定 者，海關得按該貨物出口時或出口前、後銷售至中華民國之 類似貨物之交易價格核定之。」「進口貨物之完稅價格，未 能依第29條、第31條及前條規定核定者，海關得按國內銷售 價格核定之。」「進口貨物之完稅價格，未能依第29條、第 31條、第32條及前條規定核定者，海關得按計算價格核定之 。」「進口貨物之完稅價格，未能依第29條、第31條、第32 條、第33條及前條規定核定者，海關得依據查得之資料，以 合理方法核定之。」分別為關稅法第29條、第31條第1 項、 第32條第1 項、第33條第1 項、第34條第1 項及第35條所明 定。 ㈢經查： ⒈被告於報關時檢附Manheim 拍賣場購車資料等供核，於復查 階段，基隆關於106 年10月24日及同年12月7 日以（06）基 機調查外電字第319 號及基機調查外電字第362 號傳真電文 請「駐洛杉磯辦事處經濟組」（下稱駐外單位）協助查證A 、B 及C 三份報單車輛拍賣場成交文件、拖車費及海運費等 費用單據真偽，關於A 及B 報單部分：駐外單位於106 年11 月21日以112117F0471 號傳真電文（原處分卷2 編號1 ）回 復略以：「二、本案經電洽Manheim 客服電話（000-000-00 00）提供Selling Price 及Buyer's Fee ，經查與貴組提供 Manhei m拍賣場購車資料（Auction Copy）所載相符。三、 另洽國外承攬商WINN LA Logistics 限期提供相關拖車費及 海運費等各項費用單據資料供核，迄未獲回復。」；至於C 報單部分，駐外單位於107 年1 月3 日以010318F0534 號傳 真電文回復略以：「二、本案經電詢Manheim 客服中心（電 話000-000-0000），貴組提供標單所載價格為真。三、本案 經洽請承攬商WINN LA Logistics 限期提供相關拖車費、裝 櫃費、搬運費、報關傳輸費及海運費等單據，惟迄未獲回復 。」，惟Manheim 拍賣場僅以電話回復而未提供相關存檔單 據或其他交易資料以佐其說。標單有時候不一定成交，從駐 外單位的函覆及拍賣商曼漢美（音譯）公司的電話函覆，無 法認定該標單有成交，因原告未提出相關的資料，故無法以 標單的價格為申報價格，原告所提出的標單僅是出價的價格 ，未必就是成交的價格，只是被告從輕認定，姑且認定其為 成交價格，但本件貿易條件為FOB 是從船的桅杆開始計算， 但從拍賣場地至運送碼頭的運費，並沒有反應於原告所申報 的進口報價上，依關稅法第29條第3 項要把有關進口貨物運 送到輸入口岸的運費、搬運費等也要計入完稅價格，但原告 僅提出將系爭車輛從拍賣場運送到儲放地點的費用。 ⒉為查明實際運費，基隆關於106 年10月24日、同年12月7 日 及同年12月8 日以基普機字第1061028214號、基普機字第00 00000000號及基普機字第1061032934號函請原告及國內攬貨 商笙洋國際有限公司（下稱笙洋公司）前來說明及提供資料 供核，惟未獲復。 ⑴為慎重計，基隆關復於訴願階段再以107 年6 月1 日基普機 字第1071014597號函請笙洋公司提供資料，依笙洋公司所提 供之資料，本案之內陸運費係由EES LLC 開立予原告，而原 告於報關時檢附笙洋公司開立予原告之發票中竟亦載明拖車 費用（內陸運費），同樣一筆內陸運費分別由EESLLC及笙洋 公司向原告收取費用，核與常理不合。基隆關復於106 年7 月6 日以（106 ）基機調查外電字第200 號傳真電文請駐外 單位協查應加計費用，嗣駐外單位於106 年7 月10日以0000 00F0305 號傳真電文（原處分卷2 編號12）回復查詢結果， 略以：「…本案本組106 年2 月27日022717F00 61號傳真電 文所檢附之自Manheim 標售場至Long Beach間的內陸運費， 僅為該2 點間的拖車費，不包括裝櫃費及其他費用，有關應 加計費用由貴組核定…。」爰駐外單位無法提供除內陸運費 外包括裝櫃費及其他費用等之應加計費用。 ⑵另依專業商提供國外物流公司Dolphin Logi stics Inc .之 託運回臺灣車輛之報價資料，上載除海運費用外，尚有PORT DRAYAGE （港口拖車）、PIER PASS FEE （碼頭通行）、CL EAN TRUCK FEE （卡車清潔費）、LOADI NG FEE（裝運費） 、BLOCK & BRACING （支撐固定）及CUS TOMSFEE （報關費 ）等費用，而笙洋公司提供EES LLC 開立發票上載之應加計 費用僅CONTAINER UPLOADING 、MOVIN G FEE 及CUSTOMSTRA NSMISSIONFEE，尚有諸多費用並未提供; 再者，本案經駐外 單位洽提單上載國外攬貨商WINN LALOGIS TICS 提供拖車費 、裝櫃費、搬運費、報關傳輸費及海運費等單據，惟迄未獲 回復。而查上開專業商提供國外物流公司Dolphin Logistic s Inc .之車輛運回臺灣之報價資料，每輛車含海運費約需 USD800之費用，核與下述國外攬貨商WINN LALOGISTICS（下 稱W 公司）開立予笙洋公司之收費發票上載海運費USD750～ USD800相近，而本3 案笙洋公司開立予原告發票上載海運費 僅為USD300（A 報單）、USD300（B 報單）及USD400（C 報 單），申報之海運費顯然偏低，原告檢附之笙洋公司請款單 據顯不足採。 ⑶另查原告有與本案進口舊汽車相同案情之另5 案（報單號碼 第AE/BC/04/UZ0/26662、AE/BC/04/UR8/47415、AE/BC/04/U P5/07360、AE/BC/04/UZ9/26632及AE/BC/04/UZ9/26633）， 前經駐外單位於106 年3 月9 日以030917F0078 號傳真電文 檢附國外攬貨商W 公司開立予系爭案件國內攬貨商笙洋公司 之收費發票，核該發票上載海運費為USD750～USD800，該發 票另載內陸運輸費用係由拍場"TOCOMPTON" ，即系案車輛皆 由各地拍賣場運至W 公司位於Compton 倉儲地；嗣完成報關 手續後再由Compton 拖運至Long Beach港口裝載上船出口， 系案車輛由倉儲地至出口港Long Beach之內陸運費及車輛搬 運、裝櫃、車輛固定及至港口報關傳輸等其他費用，則未提 供其費用單據。 ⑷是以，起訴理由「四……惟本件海運費USD 187.5 （375/2 ）和USD125（375/3 ）OOCL船公司發票已於進口報關時附於 報單中。」及「五、原告在海運費（400 和300 ）中已包含 被告所述之裝櫃、報關、拖櫃等費用，實質海運費用中一台 車僅為187.5 美元和125 美元」雖稱上開應加費用已併計於 海運費，惟原告未提供可資採信之應加費用單據資料供核， 原告所述核無足採。 ㈣按「進口貨物之實付或應付價格，如未計入下列費用者，應 將其計入完稅價格：一、由買方負擔之佣金、手續費、容器 及包裝費用。……五、運至輸入口岸之運費、裝卸費及搬運 費。……依前項規定應計入完稅價格者，應根據客觀及可計 量之資料。無客觀及可計量之資料者，視為無法按本條規定 核估其完稅價格。」為關稅法第29條第3 項及第4 項所明定 。原告未提供裝櫃、搬運及報關傳輸費等屬關稅法第29條第 3 項第5 款之應加費用單據資料，僅稱上開應加費用等已併 計於海運費中，並未提供客觀及可計量之資料，依據第29條 第4 項規定，視為無法按關稅法第29條規定核估其完稅價格 。 ㈤系案車輛為已使用過之舊車，因車輛使用狀況及配備各有不 同，查無同樣或類似貨物業經海關核定之交易價格，故無關 稅法第31條同樣貨物及第32條類似貨物之交易價格得據以核 估；且原告未提供國內銷售價格資料及舊汽車之價值非以其 生產成本核估，亦無同法第33條按國內銷售價格及第34條按 計算價格核估之適用。從而： ⒈A 報單部分，依關稅法第35條規定，並參據「進口舊汽車核 估作業要點」（下稱核估作業要點）第3 點第1 項第2 款： 「進口舊汽車適用關稅法第35條規定核估完稅價格者，依下 列順序辦理：（一）…（二）如有業經海關核定之相同型式 年份之同樣或類似新車離岸價格者，以該離岸價格扣減折舊 ，另加運費及保險費計算完稅價格。自北美地區進口之舊汽 車，如查無前述離岸價格，即按KELLEY BLUE BOOK所列相同 型式年份新車批發價格DEALER INVOICE扣減折舊後之價格， 須與美國N .A .D .A .舊汽車行情雜誌上所列AVERAGETRADE -I N價格比較後，從低核估……。」之規定；按KELLEYBLUE B00K所列相同型式年份新車批發價格扣減折舊後之價格，與 美國N .A .D .A .舊汽車行情雜誌上所列TRADE-IN價格比較 ，A 報單第1 項貨物從低據以按F0BUSD22 ,850/UNIT核估完 稅價格。 ⒉至B 及C 報單部分，因來貨運輸工具進口年份與型式年份差 已逾5 年，爰參據核估作業要點第3 點第1 項第3 款「進口 舊汽車適用關稅法第35條規定核估完稅價格者，依下列順序 辦理：…（三）參考駐外單位提供之輸出國出口行情，另加 運費及保險費計算完稅價格，或參據向國內代理商、專業商 、汽車商業公會詢得之行情價格核估。…」之規定，經憑相 關資料向專業商詢得合理價格，作為核價參考，B 報單第1 項貨物按FOB USD 5,770/UNIT、C 報單第1 項貨物按F0B US D3 , 800/UNIT 核估完稅價格。 ㈥海關接受很多廠商申報，原則上這是舊車市場，車價比運送 費用低，主要還是要看運費，被告依關稅法第35條合理價格 去估舊車車價，重要的是不變的運費、保險費等過程，這遠 大於車價；因發現不同公司的發票、但發票的格式、相同錯 誤處均一樣，故無法以原告給的發票去估車價，車價部分並 未作很大的調幅，只是加計一些費用，本案車價比較高，相 對於其他報很低車價所佔完稅價格比例比較低，故可只依據 29條第3 項第5 款增估運費部分，當車價比較高大於運費時 ，不能單看運費的部分，須以合理的價格審查有無未申報的 事項。關稅上是汽車價格加上關稅法第29條第3 項的應加計 費用，原告進口的都是舊車，車況、里程；年份不一，不一 定每件都可以比照同一個法條去核估，汽車是每台都要送查 價，適用關稅法第29條第4 項應用客觀可計量的單據去計算 ；原處分二附件13，原處分卷二第50頁這個部分應該是A 報 單的有關於NADA的價格，因為系爭是2013 BMW X5 的車且配 備不同，故以上面的價格22850 元來核估完稅價格；另46頁 用新車價格扣減折舊後，折舊率有對照表，依照年份對照折 舊45% ，51680 加上685 元的配備，總計58875 元，依照折 舊率對照表45％折舊率計算後為26358 元，因為要從低，而 NADA是22850 元、KDBO OK 是26358 元，故A 報單從低是22 850 元，加上原告所申報的運費、沒有再更改，車子單價有 更改、改用關稅法第35條規定合理計算。因原告未提出關稅 法第29條第3 項應加計客觀可計量的資料，縱原告去查汽車 成交價格，對於被告無法依關稅法第29條核定，而是依同法 第35條核定是沒有影響的。B 、C 報單系爭車輛年份已超過 五年，依進口舊汽車核估作業要點第3 點第1 項第3 款（3 ）以國內專業商尋得的合理行情價格核估，原處分卷二51頁 是B 案，同卷52頁是C 案，分別核估最低價5770、3800。B 案原告申報2815（原處分卷二19頁），C 案原告申報1000（ 原處分卷二32頁）。並聲明：⒈原告之訴駁回；⒉第一審訴 訟費用及發回前上訴審訴訟費用由原告負擔。 五、兩造之爭點為：⒈標單上所載金額是否係原告購入系爭舊車 輛真正價格？⒉購入系爭舊車輛之裝櫃、搬運及報關傳輸費 等應加費用，是否已併計於原告所陳報之海運費中？ 六、本院之判斷： ㈠按「從價課徵關稅之進口貨物，其完稅價格以該進口貨物之 交易價格作為計算根據。前項交易價格，指進口貨物由輸出 國銷售至中華民國實付或應付之價格。進口貨物之實付或應 付價格，如未計入下列費用者，應將其計入完稅價格：一、 由買方負擔之佣金、手續費、容器及包裝費用。……五、運 至輸入口岸之運費、裝卸費及搬運費。六、保險費。依前項 規定應計入完稅價格者，應根據客觀及可計量之資料。無客 觀及可計量之資料者，視為無法按本條規定核估其完稅價格 。海關對納稅義務人提出之交易文件或其內容之真實性或正 確性存疑，納稅義務人未提出說明或提出說明後，海關仍有 合理懷疑者，視為無法按本條規定核估其完稅價格。」；「 進口貨物之完稅價格，未能依第29條規定核定者，海關得按 該貨物出口時或出口前、後銷售至中華民國之同樣貨物之交 易價格核定之。核定時，應就交易型態、數量及運費等影響 價格之因素作合理調整。」；「進口貨物之完稅價格，未能 依第29條及前條規定核定者，海關得按該貨物出口時或出口 前、後銷售至中華民國之類似貨物之交易價格核定之。核定 時，應就交易型態、數量及運費等影響價格之因素作合理調 整。」；「進口貨物之完稅價格，未能依第29條、第31條及 前條規定核定者，海關得按國內銷售價格核定之。」；「進 口貨物之完稅價格，未能依第29條、第31條、第32條及前條 規定核定者，海關得按計算價格核定之。」；「進口貨物之 完稅價格，未能依第29條、第31條、第32條、第33條及前條 規定核定者，海關得依據查得之資料，以合理方法核定之。 」，分別為關稅法第29條、第31條第1 項、第32條第1 項、 第33條第1 項、第34條第1 項、第35條所明定。故關於進口 貨物完稅價格之核定，依上揭規定，應按關稅法第29條第1 項至第4 項規定以交易價格核定之，僅於海關對納稅義務人 提出之交易文件或其內容之真實性或正確性存疑，且納稅義 務人未提出說明，或其提出說明後海關仍有合理懷疑時，則 依序按第31條同樣貨物價格、第32條類似貨物價格、第33條 國內銷售價格、第34條計算價格、第35條依查得資料核定價 格等核定。又「本法第35條所稱合理方法，指參酌本法第29 條至第34條所定核估完稅價格之原則，採用之核估方法。依 本法第35條規定以合理方法核定完稅價格時，不得採用下列 各款估價方式或價格：一、在我國生產貨物之國內銷售價格 。二、兩種以上價格從高核估之關稅估價制度。三、貨物在 輸出國國內市場之銷售價格。四、同樣或類似貨物依本法第 34條規定核定之計算價格以外之生產成本。五、輸往其他國 家貨物之價格。六、海關訂定最低完稅價格。七、任意認定 或臆測之價格。」為關稅法施行細則第19條所明定。可知， 關稅交易價格制度，建立在公開市場自由競售價格之基礎上 ，而以買賣雙方自動成立之價格為估價依據；所謂交易價格 係指進口貨物由輸出國出口銷售至我國實付或應付之價格， 固不論已否支付，或以任何方式支付均包括之。而為查明進 口貨物之正確價格，確保國家課稅並保護國內產業，其由進 口人提出之進口單據雖為估價之參考文件，然法律同時授權 海關如對進口人所提相關文件資料存疑時，經要求進口人說 明而未說明或說明後仍對之持合理懷疑者，得視為該貨品無 法按其交易價格核估完稅價格，而由海關依關稅法第31條以 下規定予以調整。易言之，依據關稅法第29條第5 項規定， 海關並非需至證明進口人提出之交易文件確屬虛偽不實之程 度，始得調整不依據進口人提出之交易價格資料核定，而係 海關基於專業之審查，並由進口人負相當之協力義務後，海 關仍具合理懷疑時，即可依據關稅法第31條以下規定另行核 定其完稅價格，藉以避免買賣雙方藉國際貿易稽查不易之特 性而低報價格，逃避稅賦，俾達到公平合理課稅之目的。又 納稅義務人進口貨物時所提出之交易文件或其內容之真實性 或正確性存有疑義，且該進口貨物由輸出國銷售至我國實付 或應付之價格不明時，海關應按該貨物出口時或出口前、後 銷售至我國之同樣貨物之交易價格核定其完稅價格；如無同 樣貨物或其他不能情事，則按該貨物出口時或出口前、後銷 售至我國之類似貨物之交易價格核定之；如無同樣貨物、類 似貨物或其他不能情事，則按國內銷售價格核定之，或依納 稅義務人請求，改按計算價格核定之；如無同樣貨物、類似 貨物、國內銷售價格或其他不能情事，則按計算價格核定之 。如無同樣貨物、類似貨物、國內銷售價格、計算價格或其 他不能情事，則依據查得之資料，以合理方法核定之（最高 行政法院103 年度判字第183 號判決、105 年度判字第521 號判決意旨參照）。 ㈡標單上所載金額，並非係原告購入系爭舊車輛真正價格： ⒈雖原告主張其係借用PRO AUTOS 公司的帳號，在Manheim 拍 賣場購買系爭舊汽車，復以相同價格向PRO AUTOS 公司購買 系爭舊汽車，PRO AUTOS 公司嗣開立一帳面上增加USD100之 發票予原告申報進口車輛。標單上所載金額為購車金額云云 ，並提出進口報單、Manheim 拍賣場之標單為據。惟查，被 告認本案實際交易價格過低，除有使原告陳述意見外，於復 查階段，財政部關務署基隆關檢附原告所提供之Manheim 拍 賣場標單請下稱駐外單位協查，經查證後Manheim 公司僅以 電話回復標單所載價格為真，惟並未提供相關存檔單據或其 他交易資料以實其說，難認係爭標單所載價格究為車輛實際 交易價格或競標價格。關稅法第29條既明定價額之核定應根 據客觀及可計量之資料，縱Manheim 公司以電話回復標單所 載價格為真，仍應提出相關資料以資佐證，否則難使海關足 認該價格為真。 ⒉查，1933年美國政府確定現有之二手車指南有偏差，並要求 NADA（National Automobile Dealers Association ，全國 汽車經銷商協會）公佈NADA官方二手車指南（NADA指南）， 作為國家工業復甦法案之一部分，又其團隊每月收集和分析 超過100 萬個汽車和卡車批發和零售交易，並提供一系列指 南、拍賣數據、分析及數據解決方案，故NADA雜誌所載之舊 汽車交易價格為一經過美國官方認可之客觀市場行情價格資 料等情，有NADA網頁等列印資料可參（見更審原處分卷3 第 5 頁至第6 頁、第15頁至第26頁）。又關稅法第35條意旨， 係指海關依據所查得之資料，以合理方法核定完稅價格時， 應儘可能貼近買賣雙方實際交易價格為依歸，而所謂實際交 易價格係指買賣雙方在通常交易狀態下所可能約定出來的交 易價格，即市場行情價格，此有最高行政法院103 年度判字 520 號判決意旨可參。經查： ①被告就原告本件3 案原申報價格（A 報單：FOBUSD15,480/U NIT ；B 報單：FOB USD 2,815/UNIT；C 報單：FOB USD 1, 000/ UNIT ）與上開NADA所載Average Train-in價格（A 報 單：US D22,850/UNIT ；B 報單：USD 5,775/UNIT；C 報單 ：USD 3,850/UNIT）相較明顯偏低，C 案之原申報價格甚至 未達NADA所載價格之1/3 ，是本件3 案之原申報價格是否屬 實，即令人生疑。 ②況原告未提供銷售發票單據等資料，為測試原申報價格，經 原告參酌國內車商舊汽車收購鑑價之參考雜誌－權威車訊， 經核系爭車輛美國出口日期為106 年4 月，權威車訊所載（ 見更審原處分卷3 第31頁至第47頁）106 年4 月至同年6 月 系爭車輛之收購價格分別為TWD18,200, 000（A 報單）、TW D 670,000 （B 報單）及TWD 470,000 （C 報單），依權威 車訊所載收購價格及被上訴人106 年度向國稅局申報之毛利 率15.09%，依關稅法第33條規定，分別計算如下： ⑴A 報單：CIF USD 31,655/UNIT （｛銷售價格TWD 1,820,00 0 【1 －毛利率15.09%】｝/ 【1 ＋應課稅率60.4275%】 / 匯率30.43 ）。 ⑵B 報單：CIF USD 12,119/UNIT （｛銷售價格TWD670,000 【1 －毛利率15.09%】｝/ 【1 ＋應課稅率54.2588%】/ 匯 率30.43 ）。 ⑶C 報單：CIF USD 8,558/UNIT（｛銷售價格TWD470,000【 1 －毛利率15.09%】｝/ 【1 ＋應課稅率54.2588%】/ 匯率 30.23 ）。 ⑷是以，本件3 案原申報價格（A 報單：FOB USD15,480/UNIT ；B 報單：FOB USD 2,815/UNIT；C 報單：FOB USD1 ,000/ UNIT）與之相較亦明顯偏低，C 報單之原申報價格甚至未達 上開回推合理進口價格之1/8 ，是本件3 案之原申報價格是 否為真，顯有疑問。 ⑸綜上，被告將本件3 案之原申報價格與NADA Average Trade -in 價格、權威車訊雜誌回推合理進口價格，及原核估價格 比較，因而認定本件3 案原申報價格偏低甚多，難認係買賣 雙方在通常交易狀態下所可能約定出來之實際交易價格，核 屬有據，足堪採信。 ⒊原告主張其借用PRO AUTOS 公司的帳號，在Manheim 拍賣場 購買系爭舊汽車，可見購買系爭舊汽車之名義人並非原告， 然原告於審理中卻稱其有收到Manheim 拍賣場寄發之電子郵 件，依其提供向Manheim 拍賣場所寄發詢問拍賣場成交價格 之電子郵件後，Manheim 拍賣場即針對一名叫「TSUNG 」者 回覆，此互核本件報關發票之簽署人「TSUNG-HSUN LI 」， 可見TSUNG 之人與原告報關時簽署報關資料之人相近，實際 購買汽車之人究係何人？非無疑義。縱名為「TSUNG 」者並 非原告本人，惟原告於言詞辯論時，經本院詢問發票開立人 之名字為何？原告並未立即回應，嗣後表示均係透過LINE與 署名「TSUNG-HSUN LI 」之人聯絡，「TSUNG-HSUN LI 」為 臺灣人，惟原告並未叫過其中文名字，彼等亦未經常聯繫等 語，顯見原告有意遮掩真相，所述難以遽信。況衡諸常情及 經驗法則而言，若非出借帳號者與原告熟識、且具有相當信 賴基礎或有生意合夥等關係，豈會隨意出借帳號予不熟識之 原告購買車輛，若遭借用者隨意棄標，豈非影響該公司於美 國拍賣場之商譽與信用。縱原告主張PRO AUTOS 公司之帳號 若累積一定拍賣車輛比例後，成交金額將有折扣、贈品等， 且於拍賣場內購買車輛無須支付稅金，因此PRO AUTOS 公司 將帳號借予原告係有利無弊云云。惟觀諸本件3 案原申報價 格分別A 報單USD15,480 元、B 報單USD2 ,815 元、C 報單 USD1 ,000 元，金額均不同，但原告就該3 案均給付手續費 100 元美元予PRO AUTOS 公司，顯與常情相違，足認可原告 與PRO AUTOS 公司間具有合夥等互利關係，否則無法說明PR O AUTOS 公司，何以容許上開棄標風險可能出現，進而影響 公司營運，而未設任何避險機制如租借帳號費用、保證金等 安全措施，原告就此無法未提出較合理之解釋，上開交易之 真實性，即有可疑之處。 ⒋綜上所述，原告就系爭舊車輛所申報之價格顯較市場合理行 情價格偏離甚多，且未能提出相關證據資料以為說明，是原 告在未能盡其協力釐清系爭舊汽車報運進口交易價格疑義之 義務，自無法僅憑其提供之資料直接作為有利原告主張事實 之認定，故被告稱依關稅法第29條第5 項，原告所進口舊車 輛應視為無法按該條規定核估完稅價格，為有理由。 ㈢購入系爭舊車輛之裝櫃、搬運及報關傳輸費等應加費用，未 併入原告所陳報海運費： ⒈查WLL 公司開立予笙洋公司之收費發票上載海運費為USD750 -USD800 ，核與笙洋公司開立與原告發票上所載海運費僅為 USD300、USD300、USD400，有該等請款收據附卷可稽，申報 之海運費顯然偏低。且被告經函詢專業商提供國外物流公司 Dolphin Logistics Inc . 之車輛運回台灣之報價資料，每 輛車含海運費用約需USD800之費用，價差甚大。再依就國內 攬貨商笙洋公司開立予原告A 、B 、C 報單之請款收據所載 之海運費，經核對船公司OOCL即台灣東方海外股份有限公司 （下稱東方公司）就上開A 、B 及C 報單車輛開立予笙洋公 司之發票，可知海運費各係USD125（375 ÷3 ＝125 ），US D188（375 ÷2 ＝187.5 ）；而審之笙洋公司就東方公司向 其收取的海運費倘直接原價向原告收取，對照東方公司向笙 洋公司收取的拆櫃費用係1800元（有OOCL開予笙洋之發票可 稽），笙洋公司向原告收取的拆櫃費則為4500元、有其價差 存在之事實，已難逕認笙洋公司確僅向原告收取海運費用的 成本價，是尚難逕認原告主張其申報之海運費（USD400、30 0 ）已包含被告所述之裝櫃、報關、拖櫃等費用，實質海運 費用中一台車僅為187.5 美元、125 美元等詞係屬可信。 ⒉託運車輛自美國運回臺灣，除船運費用外，尚包含PORTDRAY AGE （港口拖車）、PIERPASSFEE （碼頭通行）、CLEANTRU CKFEE （卡車清潔費）、LOADINGFEE（裝運費）、BLOCK&BR ACING （支撐固定）及CUSTOMSFEE（報關費）等，而原告所 檢附國外攬貨商EESLLC開立之拖車費用發票，除其上記載拖 車行程分別由NorthDighton ,MA00000-0000（A 案拍賣場） 、Fresno ,CA00000-0000（B 案拍賣場）及Auroia ,CO0000 0-0000（C 案拍賣場）拖運至375WestVictoriaStreetCompt onCA9022（倉儲地）之文字，僅為系爭車輛內陸自拍賣場至 倉儲地之拖車費用，並不包含倉儲地至港口的內陸運送費用 ，業據原告於107 年11月1 日準備程序陳明：「笙洋公司所 開立之USD550拖車費單據，是從拍賣場到倉儲之拖車費用」 ，足認認笙洋公司請款收據之海運費用並不包括自倉儲地至 港口的運費、裝卸費及搬運費等其他費（下稱其他應加費用 ）。而就其他應加費用部分，被告認原告並未提出相關費用 之單據，原告則稱：裝櫃費係笙洋公司開出的3 、400 元， 那才是包含裝櫃之費用等；報關所申報之海運費用（300 、 400 ）已包括裝櫃費及報關等其他費用，其中實質海運費僅 有100 出頭美金，其餘費用即為裝櫃、報關、將櫃子拖至港 口的費用等語。惟原告就其他應加費用部分並未提供可資採 信之單據資料以供核對，無法證明其所申報之海運費用已包 含系爭車輛自倉儲地至港口之其他應加費用。 ⒊參以證人即基隆關機動稽核組人員張建義到庭證述：（請說 明本件查處的過程？）一、我所屬的單位為查價的單位，通 關進口的貨物統一交由我單位查價。二、原告稱拍賣商曼漢 美（音譯）公司的標單我們均接受的部分，我要陳明原告於 101 年度以後均以個人名義進車，例如其母親、大舅子，當 時他們所提供的標單均有塗改，後經不起訴處分認定，此部 分我們有以海關緝私條例的案件來標示其進口案件，並不是 說一向從實申報。後來標單部分，雖然沒有塗改，但沒有申 報從美國內陸運送到碼頭出口的運費，當時有詢問過原告， 據原告的陳述是請其美國友人自行將車子開至碼頭，其實車 子的運送過程不可能如此簡單，從標得該車，要從標廠將車 子拖出，有拖運費用，從拍賣處到碼頭約有200 公里之遠， 但是原告申報的費用，都不包含內陸運費及報關的費用，後 來原告又提出修正，又開始申報內陸運費，該內陸運費金額 又偏低，僅是應付我們的查核，其單據僅是以國內笙洋廠商 所申報的承攬費用（詳如原處分卷第6 、20、33頁），後來 原告又慢慢提高內陸運費，但裝卸、搬運的費用都沒有提出 。後來有數件的訴訟事件，原告有提出國外WLL 公司的內陸 運費的單據，但經駐外單位的查證後，該WLL 公司的內陸運 費的單據格式不一樣（請參考原處分卷2 附件11第9-12頁） ，此為WLL 公司所提供給駐外單位的單據，但原告先前於他 案所提出的WLL 公司Ｉnvoice不同。三、本件原告所提出的 單據EESLLC公司（見原處分卷1 第7 、21、31頁）竟與原告 他案的WLL 單據相同。庭陳原告所提出文件格式的差異性供 鈞院附卷。我們合理懷疑此為笙洋公司所提供的假單據。四 、目前笙洋公司所提出的單據與本案所提出的單據又不同， 基本上，笙洋公司可以配合原告提出不同的單據，所以此為 基隆關不採用的原因。故依據關稅法第29條第4 項規定無法 認定」等語（見前審卷第102頁反面至第103頁）。 ⒋原告先陳稱係請其朋友將車輛駛至碼頭而無內陸運費，嗣後 卻又陳報內陸運費，係提出國內笙洋廠商所申報的承攬費用 ，並於日後逐漸提高其所稱之內陸運費，單就內陸運費部分 ，何以自原先不存在之狀態、轉而存在陳報、並逐步提高（ 惟仍低於一般內陸運費行情），足認原告所陳報內陸運費之 真實性為有疑慮。再者，被告函請笙洋公司提供系爭舊汽車 之運費等實際價格資料供查核，但未獲回覆。又就此相關費 用部分被告亦再函請駐外單位進行查證，據查復結果表示， 運送費用約USD800，但原告就系爭舊汽車卻僅申報USD300、 400 、400 ，此金額甚較WLL 公司向笙洋公司收取之費用為 低，另原告所提出國外WLL 公司的內陸運費單據，與WLL 公 司所提供給駐外單位的單據並不相同，何以同一公司所開立 之同一類型單據卻有二種不同型態，原告所提單據之憑信性 實屬疑義。 ⒌原告就海運費用及包括其他費用，並未舉證以實其說，故被 告認定原告未提供系爭車輛由倉儲地至出口港之內陸運費及 車輛搬運、裝櫃、車輛固定及至港口報關傳輸等其他費用的 單據之詞，應為可採。 ㈣承上，被告認系爭舊汽車無法適用關稅法第29條第5 項規定 核定完稅價格，亦無從依關稅法第31條至第34條規定，按「 同樣貨物價格」、「類似貨物價格」、「國內銷售價格」、 「計算價格」核定本件完稅價格，遂依關稅法第35條規定， 以合理方法核估本件完稅價格，經核於法並不合。 ㈤原告雖主張相關單據係屬偽造，其已向臺灣基隆地方檢察署 檢察官提出告訴云云。經查，就原告所謂偽造單據文件一事 ，業該署檢察官偵查終結以107 年度偵字第5009號為不起訴 處分確定在案，有不起訴書一份附卷可參，且參以該不起訴 書所認定之理由，已明確說明被告所提出之單據資料並非偽 造等情，是原告前開主張，並不足採。 ㈥綜上，原告所述均無足採。從而，被告所為原處分、復查決 定，並無不法，訴願決定予以維持，亦無不合。原告徒執前 詞，訴請撤銷，為無理由，應予駁回。 七、兩造其餘攻擊防禦方法均與本件判決結果不生影響，故不逐 一論述，併此敘明。 八、據上論結，本件原告之訴為無理由，爰依行政訴訟法第98條 第1 項前段，判決如主文。 中 華 民 國 109 年 11 月 5 日 行政訴訟庭法 官 楊萬益 上為正本係照原本作成。 如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀，其未表 明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書（均須 按他造人數附繕本）。上訴理由應表明關於原判決所違背之法令 及其具體內容，或依訴訟資料可認為原判決有違背法令之具體事 實。 中 華 民 國 109 年 11 月 6 日 書記官 簡芳敏