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臺灣臺中地方法院刑事判決　　　　　　　96年度訴字第4382號 公　訴　人　臺灣臺中地方法院檢察署檢察官 被　　　告　泓信環保工程有限公司 兼 代 表人　范紀正 被　　　告　林亞蓁（原名林宜縥） 被　　　告　裕三工程股份有限公司 兼 代 表人　柯明良 上　一　人 選任辯護人　張志新律師 上列被告等因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（95年 度偵字第9742、23676 號、96年度偵字第16573 、21936 號）， 本院判決如下： 主 文 泓信環保工程有限公司、范紀正、林亞蓁、裕三工程股份有限公 司、柯明良均無罪。 理 由 一、公訴意旨略以： ㈠、被告范紀正係臺北○○○區○○○路○ 段○○○ 巷○○號1 樓被 告「泓信環保工程有限公司」（下稱泓信公司）之負責人， 於民國93年10月至94年4 月間，經由「詹和常等詐欺集團」 仲介，向該集團購買由大百唐有限公司（下稱大百唐公司， 址設臺中市○○區○○路0 段000 號2 樓）開具無實際交易 之統一發票5 張，面額新臺幣（下同）103 萬6904元，再由 被告泓信公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實 之發票資料填製會計憑證、記入帳冊且持向稅捐稽徵機關申 報為營業稅中之營業成本，因而逃漏稅捐5 萬1845元。 ㈡、被告林亞蓁（原名林宜縥）係臺中縣○○鄉○○街○○巷○○號 1 樓「歐美亞得企業有限公司」（下稱歐美亞得公司）負責 人，於93年3 月至4 月間，經由「詹和常等詐欺集團」仲介 ，出售該公司開具無實際交易之統一發票4 張予大百唐公司 ，面額169 萬904 元，再由大百唐公司虛偽行使申報為進項 扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳 冊且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之營業成本，因而逃 漏稅捐8 萬4545元；又於93年8 月間，經由「詹和常等詐欺 集團」仲介，向該集團購買由大百唐公司開具無實際交易之 統一發票1 張，面額36萬8350元，再由毆美亞得企業有限公 司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料 填製會計憑證、記入帳冊且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅 中之營業成本，因而逃漏稅捐1 萬8418元。 ㈢、被告柯明良係彰化縣○○○○○路000 巷0 號被告「裕三工 程股份有限公司」（下稱裕三公司）負責人，於93年9 月間 ，經由「詹和常等詐欺集團」仲介，向該集團購買由大百唐 公司開具無實際交易之統一發票1 張，面額11萬9776元，再 由被告裕三工程股份有限公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證 ，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊且持向 稅捐稽徵機關申報為營業稅中之營業成本，因而逃漏稅捐59 89元。因認范紀正、柯明良均係涉犯修正前商業會計法71條 第1款、稅捐稽徵法第41條、47條第1款（修正前）之罪嫌； 被告林宜縥涉犯（修正前）商業會計法第71條第1 項、稅捐 稽徵法第43條第1 項、稅捐稽徵法第41條、47條第1 款（修 正前）之罪嫌；被告泓信公司、裕三公司均係涉犯稅捐稽徵 法第41條之罪嫌。 二、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；不 能證明被告犯罪者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第154 條第2 項、第301 條第1 項分別定有明文。且認定不利於被 告之事實，須依積極證據，苟積極證據不足為不利於被告事 實之認定時，即應為有利於被告之認定，更不必有何有利之 證據；且刑事訴訟法上所謂認定犯罪事實之積極證據，係指 適合於被告犯罪事實之認定之積極證據而言，雖不以直接證 據為限，間接證據亦包括在內，然而無論直接或間接證據， 其為訴訟上之證明，須於通常一般之人均不致有所懷疑，而 得確信其為真實之程度者，始得據為有罪之認定，倘其證明 尚未達到此一程度，而有合理之懷疑存在時，自不能以推測 或擬制之方法，以為有罪裁判之基礎（最高法院29年上字第 3105號、30年上字第816 號、40年台上字第86號、76年台上 字第4986號判例可資參照）。次按刑事訴訟法第161 條已於 91年2 月8 日修正公布，修正後同條第1 項規定：檢察官就 被告犯罪事實，應負舉證責任，並指出證明之方法。因此， 檢察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之實質舉 證責任。倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極證明， 或其闡明之證明方法，無從說服法官以形成被告有罪之心證 ，基於無罪推定之原則，自應為被告無罪判決之諭知（最高 法院92年台上字第128 號判例意旨參照）。再按法院固應依 職權調查證據，但並無蒐集證據之義務。刑事訴訟法第379 條第10款規定應於審判期日調查之證據而未予調查之違法， 解釋上應不包括蒐集證據在內，其調查之範圍，以審判中案 內所存在之一切證據為限，案內所不存在之證據，即不能責 令法院為發現真實，應依職權從各方面詳加蒐集、調查（最 高法院91年度台上字第5846號判決、87年度台非字第1 號判 決意旨參照）。末按現代刑事訴訟進步理念，認為唯有透過 程序的正義，始能實現實體的正義；缺乏程序正義，即無實 體正義可言。我國刑事訴訟法乃以法院、檢察官和被告形成 訴訟結構的三面關係，法院居於公平、客觀、中立、超然立 場審判，後二者為當事人（不含被害人及告訴人，但此二類 人員之權益保障，另見後述），檢察官負有實質舉證責任（ 第161 條），被告受無罪推定保障（第154 條第1 項），審 判以法庭活動為中心（第159 條第1 項、第164 條至第170 條），訴訟程序原則上由當事人主導（第161 條之2 第1 項 、第2 項、第163 條第1 項），法院僅補充性介入（第163 條第2 項），學理上稱為改良式當事人進行主義。於是：⑴ 因檢察官作為國家機器，係公益之代表人，擁有廣大之社會 資源為其後盾、供其利用，自應盡其職責，蒐集被告犯罪之 證據，負責推翻被告無罪之推定，以證明被告確實犯罪，學 理上稱為實質舉證責任（包含說服責任），乃有別於過去之 形式舉證責任；至於被告，因通常不具有法律素養，是賦予 律師倚賴權，俾使具有專業能力之律師提供協助，以有效對 抗檢察官（控方），學理上稱為武器平等原則。⑵法院之審 判，必須堅持證據裁判主義（第154 條第2 項）及嚴格證明 法則（第155 條第1 項、第2 項），檢察官之起訴，自不能 草率，倘仍沿襲職權進行主義之舊例，因「有合理之懷疑」 ，即行起訴，此後袖手旁觀，冀賴法院補足、判罪，應認為 不夠嚴謹、不合時宜；以量化為喻，偵查檢察官之起訴門檻 ，不應祇有「多半是如此」（百分之五、六十），而應為「 八、九不離十」（百分之八十，甚至更高）；至於公訴檢察 官在公判庭上，則應接棒，負責說服法院達致「毫無合理懷 疑」之程度（百分之百），使形成被告確實有罪之心證。從 而，雖然案件在起訴之後，檢察官對之不再有強制處分權， 但非不得依憑職權，指揮司法警察，進行任意性之調查、蒐 證，以反擊或削弱被告及其辯護人（辯方）提出之反證證明 力，而後在公判庭上之法庭活動中，精準針對程序進行浮動 中，所顯出之各種有利、不利於己方之證據資料，展開互為 攻擊、防禦，斯亦直接審理主義、言詞審理主義之精義所在 ；倘竟不翔實預作準備，無法說服法官，自應受類似於民事 訴訟敗訴之判決結果，以落實無罪推定原則，實現公平法院 理念，不生法院必須和檢察官聯手，主動「介入調查」不利 於被告之證據，否則將致被害人之權益不保、正義無從伸張 之問題，更無所謂法院有未盡查證職責之違法情形存在。⑶ 至案內存在形式上不利於被告之證據，檢察官漏未聲請調查 ，然如不調查顯有影響判決結果之虞，且有調查之可能者， 由法院曉諭檢察官為證據調查之聲請（第273 條第1 項第5 款），並藉由告訴人、被害人等之委任律師閱卷權、在場權 、陳述意見權（第271 條第2 項、第271 條之1 第1 項、第 2 項）等各保障規定，補強檢察官之控訴功能；法院仍須確 實依據卷內查得之各項直接、間接證據資料，本於客觀存在 之經驗法則、論理法則而為正確判斷（第155 條第1 項）， 以兼顧被害人權益及被告利益，盡其訴訟照料（第2 條第1 項）與澄清義務（第163 條第2 項）。⑷91年2 月修正之刑 事訴訟法第163 條第2 項所定：「法院為發現真實，得依職 權調查證據。但於公平正義之維護或對被告之利益有重大關 係事項，法院應依職權調查之。」係法院補充性介入之法源 依據，首段規定之「得」，既屬當事人主導（第163 條第1 項）之例外，但書之「應」，更為其例外，解釋上當至為嚴 格。鑑於無罪推定已屬普世之價值，司法院諸多號解釋亦將 之肯認為憲法所保障之基本人權，92年修正之刑事訴訟法乃 正式納入第154 條第1 項，98年復將含有此項原則之公民與 政治權利國際公約，立法成為具有「國內法之效力」，99年 之刑事妥速審判法並本此原則而作設計，其第6 條甚且明定 ：「檢察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之實 質舉證責任。倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極證 明，或其指出證明之方法，無法說服法院以形成被告有罪之 心證者，應貫徹無罪推定原則。」原提案委員說明：法院毋 庸為其他不利於被告證據之蒐集（經無異議通過）等語，至 此業已建構完成以該原則為中心之整體法律秩序理念，立法 旨趣甚為明確。上揭法院補充性介入之規定，既在上述諸法 律修正或制定之前，自應與時俱進，踵步時代人權、法律思 潮之演進，依合目的性解釋方法，限縮其意涵，俾與整體法 秩序理念相適合，況刑事妥速審判法為刑事訴訟法之特別法 ，本院爰依該法條當時之立法說明所載：「如何衡量公平正 義之維護及其具體範圍，則委諸司法實務運作及判例累積形 成」之立法授權，並遵照上開公約施行法第8 條剋期各政府 機關於2 年之內，應檢討、改進其相關法令之規定意旨，作 成最新見解，認為該但書規定，專以有利被告者為限，亦即 以攸關被告利益重大，若不介入，恐於公平正義之維護有害 者為其範圍，並不及於被告不利之事項。良以在訴訟三面關 係之架構下，角色分明，本不容相為混淆，加以有前述法官 曉諭、告訴人等委任律師閱卷、在場、陳述意見等各配套措 施，而具有治安維護者與公益行政角色者（含保護被害人權 益）之檢察官，精密偵查、翔實蒐證、認真實行公訴，原為 其責無旁貸、無可迴避之職責，基於檢察一體和審判中變成 當事人一造所應承擔之任務、功能，豈可再冀求、依賴法院 代為調查不利於被告之證據，並謂法院若不此之為，即有未 盡職責之違法。易言之，法院實應固守不預設立場、不偏亦 不倚之公平法院角色、功能，絕不能再接棒或聯手而偏向檢 察官對付被告，否則如何與職權進行主義相區別，公平法院 復云何哉！然於實務運作時，仍應有其彈性，例如被告無辯 護人，或辯護能力明顯不足，而被訴犯罪或重罪名能否成立 ，客觀上殊值存疑；或攸關訴訟經濟、法院量刑職權裁量之 公平正義者，斯時法院始有發動職權介入調查之必要；反之 ，則否。晚近部分人士未全盤理解本院新見所寓深意，譏稱 「法院天秤往被告傾斜」云者，容係斷章取義，而有誤會（ 最高法院101 年度台上字第2966號判決意旨參照）。從而， 依法治國家之刑事訴訟原則，檢察官除提起公訴外，尚須維 持公訴，負有說服責任，其舉證責任之目的，係在充分證明 被告確有如公訴所指之犯罪事實，是其舉證責任應存在於刑 事訴訟程序之全程，且於舉證不足以使法院產生有罪之確信 時，為終局的舉證責任未盡，亦即於公訴程序，用以證明犯 罪事實之證據之蒐集、提出、及說服之責任，在於檢察官， 此觀刑事訴訟法第161 條第1 項規定「檢察官就被告犯罪事 實，應負舉證責任，並指出證明之方法」至明。至刑事訴訟 法第163 條第2 項關於法院調查證據之規定，乃指法院應於 訴訟當事人舉證之範圍內，依職權或聲請，循刑事訴訟法第 164 條以下關於證據調查之程序及方法而為調查，以將檢察 官及其他當事人之舉證轉換為法院之證據認知，究明證據之 證據能力與證明力，非謂法院得逾越公正第三者地位，代檢 察官蒐集證據，否則不啻破壞訴訟三方關係，衍生由法院證 明被告犯罪，或檢察官與法院協同證明被告犯罪等嚴重悖反 法治國家原則之結果，影響人民對於法院中立客觀之信賴（ 臺灣高等法院100 年度上訴字第1972號判決意旨參照）。 三、按有罪之判決書應於理由內記載認定犯罪事實所憑之證據及 其認定之理由，刑事訴訟法第310 條第1 款分別定有明文。 而犯罪事實之認定，係據以確定具體的刑罰權之基礎，自須 經嚴格之證明，故其所憑之證據不僅應具有證據能力，且須 經合法之調查程序，否則即不得作為有罪認定之依據。倘法 院審理之結果，認為不能證明被告犯罪，而為無罪之諭知， 即無前揭第154 條第2 項所謂「應依證據認定」之犯罪事實 之存在。因此，同法第308 條前段規定，無罪之判決書只須 記載主文及理由。而其理由之論敘，僅須與卷存證據資料相 符，且與經驗法則、論理法則無違即可，所使用之證據亦不 以具有證據能力者為限，即使不具證據能力之傳聞證據，亦 非不得資為彈劾證據使用。故無罪之判決書，就傳聞證據是 否例外具有證據能力，本無須於理由內論敘說明（最高法院 100 年度台上字第2980號判決參照），是以下本院採為認定 被告等無罪所使用之證據，不以具有證據能力者為限，且毋 庸論敘所使用之證據是否具有證據能力。 四、公訴意旨認被告范紀正、泓信公司、林亞蓁、柯明良、裕三 公司涉犯修正前商業會計法及稅捐稽徵法等罪嫌，無非係認 為上開大百唐公司係虛設公司行號，不可能與被告范紀正、 林亞蓁、柯明良經營之泓信公司、歐美亞得公司、裕三公司 有實際交易行為，並以卷附之泓信公司、歐美亞得公司、裕 三公司進銷項憑證明細資料表（見國稅局調查卷㈩第92、93 頁）、泓信公司、歐美亞得公司、裕三公司營業人銷售額與 稅額申報書（見國稅局調查卷第102 、103 頁）資為論罪 依據。訊據被告等均堅決否認涉有上開犯行，被告范紀正於 調查局及本院準備程序、審理時辯稱：當時伊公司接到大同 公司之垃圾廢棄物處理工作，有些木材部分無法清除，透過 吳秋南去找到大百唐公司的林森龍來幫忙清除，委請他載運 廢棄物，有付款對給林森龍，也有開立收款確認書請林森龍 簽名確認。當時確實有實質交易，應不為罪等語；被告林亞 蓁辯稱：伊約在80幾年成立歐美亞得公司，後來在95年賣給 別人，伊很早就認識林森龍，後來林森龍去大百唐公司工作 當業務時，也會推薦一些貨品，93年間跟大百唐公司買賣的 應是做工地會使用的東西，建築用的管料類的，但時間久了 ，伊現在也忘記確實買賣什麼了，很多交易資料因搬遷的原 因都不見了，伊當時是跟大百唐公司的小姐交易，但也有跟 林森龍講，確實有交易等語；被告柯明良辯稱：辯稱：當時 伊公司因承包中科園區工程，曾向大百唐公司業務代表林森 龍購買碎石級配料交易，確實有實質交易，當時有付款，林 森龍給給伊同額之大百唐公司統一發票，應不為罪等語。 五、經查： ㈠、參諸卷附國稅局移送資料（見本院卷十二第255 頁以下）， 及本案起訴書中關於大百唐公司及保強固公司之記載：【壹 、大百唐公司部分：緣蘇順得（另經本院判決在案）經詹和 常（另經本院判決在案）之介紹，擔任臺中○○○區○○里 ○○路○ 段○○○ 號2 樓「大百唐有限公司」登記負責人，為 公司法所規定之負責人。蘇順得明知公司之統一發票係於實 際交易後，所開立及取得憑以報稅之重要憑證，竟將大百唐 之統一發票委由詹和常全權處理，且大百唐公司之記帳及申 報營業稅事宜，亦委由詹和常處理，蘇順得、詹和常與其妻 鄭明勤（另經本院判決在案）即基於共同填製不實之會計憑 證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，明知大百唐公司自設立 登記之93年3 月起所取得之統一發票，未與乙麟科技有限公 司等有實際交易，竟逕為虛偽開立無實際交易事實之銷項扣 抵憑證統一發票予乙麟科技有限公司等57家公司，再由乙麟 科技有限公司等57家公司持之向所在地之稅捐稽徵處，申報 營業稅借以逃漏營業稅額，總計大百唐公司出售無實際交易 之統一發票面額為6531萬1892元，因而幫助購買發票之乙麟 科技有限公司等57家公司逃漏營業稅額總計326 萬5601元‧ ‧另詹和常等人為了繼續販賣大百唐公司之統一發票，亦向 乙天有限公司等26家公司負責人余美珠（含其公司職員）等 購買無實際交易事實之進項扣抵之統一發票，進而持之向財 政部臺灣省中區國稅局申報營業稅，總計購買統一發票面額 為6358萬6352元，乙天有限公司等26家公司因而幫助大百唐 公司逃漏營業稅額總計317 萬9326元】、【貳、保強固有限 公司部分：孫秀菊（尚未到案）明知不法份子為掩飾其不法 獲利行徑，避免執法人員之追究處罰，常利誘他人提供身分 證件等個人資料作為公司行號之掛名負責人或股東，渠等再 反覆以此公司行號名義填製不實之統一發票，供作公司行號 逃漏稅捐或其他各種財產犯罪之不法用途使用，竟於93年5 月間，基於幫助明知為不實之事項而填製會計憑證、幫助納 稅義務人逃漏營業稅與行使業務登載不實文書之概括犯意， 而受自稱「李姓」真實姓名年籍不詳成年男子之邀，將國民 身分證、印章等資料提供予「李姓」，由孫秀菊掛名擔任設 在臺中○○○區○○里○○○○街○○號1 樓保強固公司之負 責人，並至中區國稅局東山稽徵所簽名於保強固公司之營利 事業統一發證登記申請書上，並任由「李姓」即保強固公司 之實際負責人，基於填製不實之會計憑證及幫助他人逃漏稅 捐之概括犯意，為買、賣無實際交易之統一發票，供保強固 及其餘公司申報營業稅犯行】等語，足認檢察官起訴時係依 據國稅局移送書，認定大百唐公司及保強固公司均為虛設公 司行號，因而逕將所有持有這兩家公司統一發票報稅或開立 統一發票予這兩家公司報稅之公司及負責人均予以起訴在案 【共247 名（其中4 名重複），詳起訴書之記載】。 ㈡、本案起訴檢察官雖檢附上開泓信公司、歐美亞得公司、裕三 公司之進銷項憑證明細資料表、營業人銷售額與稅額申報書 （國稅局調查卷㈧第22頁、㈩第67至71、104 、119 頁、 第48、83至86、110 頁）資為論罪依據，然空憑此部分資料 ，只能認定泓信公司、歐美亞得公司、裕三公司有將大百唐 公司所開立統一發票作為申報稅務使用或大百唐公司有將歐 美亞得公司之統一發票作申報稅務使用屬實，然並不足以逕 行認定泓信公司、歐美亞得公司、裕三公司與大百唐公司究 竟有無實際交易行為，其理至明。再者，翻查目前卷內現有 約100 宗卷宗中，檢察官就與本案被告范紀正、泓信公司、 林亞蓁、柯明良、裕三公司相關之證據資料，除提出前揭進 銷項憑證明細資料表、營業人銷售額與稅額申報書為證外， 其餘證據資料均付諸闕如，且調查局中被告范紀正、柯明良 均已提及與證人林森龍交易乙情，檢察官卻從未曾傳喚林森 龍進行查證即逕行起訴被告等，益徵起訴檢察官起訴當時係 逕行認定大百唐公司為虛設公司行號，因而率行推定被告等 與大百唐公司應無實際交易行為，而逕行起訴甚為明確。據 此，足認起訴檢察官僅係概括起訴，能否憑此認定檢察官已 盡舉證責任，已達起訴門檻，實非無疑。 ㈢、再者，被告范紀正、林亞蓁、柯明良3 人上開所辯，核與證 人林森龍於本院100 年10月28日審理時到庭具結證稱：「（ 問：93年的時候我們公司歐美亞得有跟大百唐作交易的事情 ，你是否知道？）我知道，因為當時我就是大百唐的員工」 、「（問：歐美亞得跟大百唐是是合法交易，業務上往來你 是否知道？）知道」、「（問：問歐美亞得公司有無違反稅 捐稽徵法之規定而與大百唐虛偽交易？）因為我是大百唐員 工，有交易事實我可以作證，至於有無違法我不清楚」、「 93年當初我們接到大同公司的業務，是否委由林森龍處理？ ）我們本身有接到業務，也有幫他處理，也處理完了」、「 （問：所以我們是正常交易，我們公司並沒有違反商業會計 法的問題？）是。在我的部分是負責業務的部分，這部分我 可以證明確實有交易事實，至於有無違反商業會計法的問題 ，我不清楚」、「（問：93年間你是在大百唐公司任職？） 有在那任職，時間要看扣繳憑單」、「（問：《提示本院卷 七P179，98年10月27日辯護狀附件扣之繳憑單》這張所得人 是寫林森龍，這是否你的扣繳憑單？）對，當初我的戶址是 在寧夏西四街」、「（問：93年間裕三公司有無經由你向大 百唐公司購買碎石級配？）有，但是正確的數量我不記得了 」、「（問：當時有付這批貨的貨款？）有，它都有付」、 「（問：大百唐公司有無開發票給裕三公司？）我記得我有 交給裕三公司，但是詳細金額我不記得了，我記得金額不多 ，我記得有簽收」、「（問：《提示本院卷七P175-177，請 價單、裕三公司現金支出傳票、大百唐開給裕三公司之發票 》當時的金額含稅金是否就是新台幣125,765 元？）對」、 「（問：當時支付的這些款項是否都是你親收的？）是」、 「（問：事實上裕三公司與大百唐公司是否確實有這筆交易 ？）有，因為我有報給公司，公司才開發票下來」、「（問 ：你跟大百唐公司是什麼關係？）僱傭關係，約從93年開始 ，詳細日期要看扣繳憑單，在公司的期間大約是一年。我是 擔任業務」、「（問：大百唐負責人是誰？）蘇董，應該是 蘇順得」、「（問：公司還有哪些人？）我很少進去公司， 我記得有一個大姐，但是我很少進去公司，所以我不記得她 的名字，我本身沒有在公司裡面打卡，我都是在外面跑業務 」、「（問：你的薪水如何計算？）一般薪資來算，月薪一 萬八到二萬左右，車馬費有無加入，我不記得了」、「（問 ：公司有無周寶蓮、林玲玟這兩個人？）林玲玟我不認識， 周寶蓮我知道，她當初應該是掛主任」、「（問：公司有無 吳一清之人？）我認識他，我在外面碰過他幾次，他也是大 百唐的職員，好像比我晚進大百唐公司」、「（問：你剛表 示有跟歐美亞得的負責人林宜縥進行交易，交易的情況為何 ？）時間那麼久了，我沒辦法記得」、「我有跟歐美亞得交 易，但是後來他們也有欠一點錢，我有交給大百唐公司去處 理，所以對這家公司有印象」、「（問：你有交付大百唐的 發票給歐美亞得公司？）有。發票是公司開給我的」、「（ 問：大百唐公司何人開發票給你？）我把東西交給公司，公 司要我去跟櫃台拿，我有跟周寶蓮拿過，另一位小姐我不記 得是誰了」、「（問：你剛表示大百唐有跟泓信公司進行交 易，交易的時間、地點、金額為何？）我只知道時間約92- 94年間，那次的交易就是我們幫泓信清除廢棄物，地點是在 北區，但是我沒辦法講正確地點，因為事隔太久了，我沒辦 法回答」、「（問：這次交易有無交付大百唐發票給泓信公 司？）每次交易都有付。你如何與范紀正接洽？）他跟我都 是做廢棄物的，之前就打電話面見看有沒有需要」、「（問 ：幫泓信清除廢棄物的那次，廢棄物清到哪去？）清到哪去 是交給公司處理，都是由公司處理，我不是很清楚。我只負 責接業務，至於處理是公司誰處理我不知道，我就負責處理 完後的帳款問題」、「（問：跟裕三公司交易的這次，你剛 所提到的土石級配貨源從何而來？）公司處裡的，我不知道 ，我把訂單拿給公司，就由公司處理」、「（問：你剛提到 泓信公司有委託大百唐公司處理大同公司的廢棄物處理業務 ？）有」、「（問：你當時是跟泓信公司或是大同公司的何 人接洽？）我沒有跟大同公司的人接洽，我是跟泓信的負責 人，就是在場的泓信負責人，我都叫他『董仔』（台語）」 、「（問：你認識吳秋南？）他是我同學」、「（問：他跟 泓信公司或是范紀正有無關係？）他們應該也是工作上的關 係，我知道吳秋南也有作廢棄物」、「（問：你幫泓信公司 處理本案廢棄物運送的部分，是否經由吳秋南介紹的？）介 紹認識的時候吳秋南也有在場，有提到也是做廢棄物的，之 後泓信公司要找我作廢棄物的清運，就打電話給我」、「（ 問：《提示95偵9742卷三P9 6-98收款確認書》上面林森龍 的簽名是誰寫的？）我寫的」、「（問：上面都蓋有大百唐 、蘇順得的章，是誰蓋的？）是我去請款的時候蓋的」、「 （問：問這收款確認書是誰寫或打的？）是泓信公司準備好 給我寫的」、「（問：《提示95偵9742卷三P113請款單2 份 》上面的林森龍是否你寫的？）是」、「（問：《提示95偵 9742卷三P43-48》請購單為何要寫松猛建材公司？）因為我 們沒有小單，但是車子要做紀錄，不然沒辦法計算數量，大 百唐就交給我松猛建材的資料，並且告訴我若沒有單子就去 松猛建材拿一些單子來寫」、「（問：吳一清、周寶蓮大約 幾歲？）吳一清瘦瘦的，大約40幾歲，周寶蓮幾歲我猜不出 來，我也不知道他們是哪裡的人」、「（問：你剛回答審判 長說你任職期間，你有無代表大百唐與歐美亞得交易？）若 我有開發票給他就是有交易，就是有買賣‧‧我若有跟他請 款，我就會簽名，我任職期間我沒有跟他買過東西」、「（ 問：所以不可能由歐美亞得開發票給大百唐？）我的部分就 是沒有，至於公司其他人有沒有我不清楚」等語（見本院卷 十第116至126頁）大致相符，且被告范紀正、林亞蓁、柯明 良均能明確指出當時證人林森龍在大百唐公司擔任業務乙情 ，足認其等辯稱確有與大百唐公司交易等語，尚非無稽，再 參之證人林森龍上開證詞可知，大百唐公司除蘇順得、林森 龍外，確尚有吳一清、周寶蓮及另一位小姐在大百唐公司任 職，則被告林亞蓁辯稱其有與大百唐公司的小姐為交易乙節 ，即難遽認為子虛，更何況，本案發生在93至94年間，距今 時隔已久，每個人之記憶力好壞本屬有別，自難苛求每位被 告須正確無誤、鉅細靡遺地記住當時交易情形，此外，被告 等復提出大百唐公司開立予泓信公司之收款確認書（見95偵 字9742號卷㈢第96至98頁）、現金收入傳票影本4 張、現金 支出傳票影本1 張、93年歐美亞得公司記帳資料、93年歐美 亞得公司總分類帳（見本院卷五第300至309頁）、請購單影 本、林森龍名片影本1張、各類所得暨免扣繳憑單1張、現金 支出傳票影本、統一發票（三聯式）影本等資料（見本院卷 二第145至156頁），以佐證確有上開交易屬實，益證被告等 所辯確有真實交易乙節，尚非無據。準此，本案若無堅強反 證，即難僅憑臆測懷疑，即逕行推論上開交易必屬虛偽。 ㈣、再參諸本案共同被告詹和常（為大百唐公司之實際負責人之 一，大百唐公司申報稅務均由其負責，業已認罪，另經本院 判決確定在案）於100 年12月9 日在本院審理本案其他共同 被告運融公司及陳麗惠乙案（另經本院判決確定）時，曾具 結證述：「（問：運融公司有無開發票給大百唐？或是大百 唐有無開發票給運融公司？）有。過程我知道，這是我經手 的，因為運融公司跟大百唐的營運方式很相似，但是大百唐 在開庭的時候有承認跟砂石業是在對開發票，開發票依照規 定Ａ跟Ｂ、Ｃ叫貨，一定要逐一由Ａ開給Ｂ、Ｂ再開給Ｃ， 不能由Ａ直接開給Ｃ，我們就把大百唐或運融當作Ｂ的角色 ，比如說我今日去買一台電腦，電腦公司會先開給大百唐， 大百唐再開給我，就變成是我委託大百唐去進貨的，我現在 知道這樣做是錯的，會違反商業會計法，我本來以為這樣是 跳開，因為都有繳稅。因為Ａ有跟大百唐進貨，運融公司這 時候就當Ｂ的角色，若Ａ公司是跟運融進貨，那大百唐就扮 演Ｂ的角色，但是金額不會很大」、「（問：這樣對開有什 麼目的？）這樣可以虛增一點營業額，表示公司有營運」、 「林森龍我認識，林森龍本來想自己開一家公司，因為他有 在做一些如搬家、鐵及五金的買賣、還有一些工程，我跟他 說開公司要花的成本比較高，那時候有陳小姐的運融公司及 大百唐公司，所以我就建議林森龍當大百唐、運融公司的員 工就可以了，林森龍的營運行為就當作運融、大百唐公司的 營運行為，就透過我開出運融、大百唐公司的發票交給林森 龍，林森龍再去交給對方，不過大百唐有部分是蘇順得他們 自己開的，所以大百唐有部分的發票不是我開的。我也會透 過電話跟運融、大百唐公司的負責人說林森龍要開他們公司 的發票，不過我沒有逐一報告，因為像運融公司在100 萬的 金額內我就自己處理，不會逐一跟運融公司報告，但是報稅 的時候401 表，我都會親自給運融公司看」、「除了剛講把 這些公司扮演Ｂ角色去開發票外，是否還有一些交易實際上 根本沒有交易，只是單純買賣統一發票的情形？）我經手的 部分就是單純Ａ跟Ｂ的角色而已，我沒有買賣統一發票，如 果是這樣的話，我直接對開就好了」等語，參諸詹和常上開 證詞，乃自承大百唐公司與其他公司間往來之統一發票，有 部分是有實質交易，有部分與砂石業是對開發票而無實質交 易，有部分是Ａ公司與Ｃ公司有實質交易，而詹和常自行把 大百唐公司當中間公司以虛增營業額（此時Ａ公司與Ｃ公司 茍非熟識，亦未必悉此一情節）甚明，而依目前實務見解可 知，若大百唐公司是虛設公司行號，既無實際營業之行為， 本身無進銷貨之事實，自無逃漏稅捐之問題可言（最高法院 99年度台上字第7817號判決、99年度台非字第70號判決、95 年度台上字第486 號判決、83年台上字第4791判決意旨參照 ），準此，茍大百唐公司確係虛設公司行號，詹和常坦承該 情事，顯然毋庸論以稅捐稽徵法罪責，對詹和常較為有利， 然詹和常卻捨此不為，反供述大百唐公司確實有部分交易有 實質交易，有部分交易無實質交易，而自承稅捐稽徵法罪責 ，衡情，其上開證詞應屬真實，否則，其規避罪責猶恐不及 ，焉有可能自承不利於己之情事？據此，大百唐公司所交付 之統一發票，既確實有部分是有實質交易，在無確切證據足 以證明本案之交易非實質交易之情形下，依罪疑唯輕原則， 自無法逕行排除本案交易之真實性。 ㈤、本案檢察官起訴時，原係誤認大百唐公司為虛設公司行號， 因而概括為本案之起訴，嗣於本院審理時經逐一調查證據後 ，業已釐清其中部分公司與大百唐公司確有進行交易屬實， 而經蒞庭檢察官予以撤回起訴在案，有臺灣臺中地方法院檢 察署100 年度聲撤字第26號撤回起訴書附卷足憑（檢察官撤 回對被告晉陽營造工程股份有限公司、兼代表人何正賢、被 告鍾月媚、被告力拓營造股份有限公司、兼代表人洪全福之 起訴）；其中另有部分被告經本院判決無罪確定者（例如： 被告張志揚經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院98年 度上訴字第1421號駁回上訴確定；被告敦隆大理石股份有限 公司、兼代表人姚忠倫均經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院 臺中分院102 年度上訴字第707 號駁回上訴確定；被告瑞年 機械工程股份有限公司、兼代表人簡義宏、陳明宏均經本院 判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院102 年度上訴字第1780 號駁回上訴確定；被告旭紘有限公司、兼代表人黃炯偉、威 成機械實業有限公司、兼代表人楊弘郁均經本院判無罪，嗣 經臺灣高等法院臺中分院103 年度上訴字第600 、601 號駁 回上訴確定；被告野山科技股份有限公司、楊山水、宏海國 際科技有限公司、楊智清均經本院判無罪，嗣經臺灣高等法 院臺中分院103 年度上訴字第993 號駁回上訴確定），準此 ，益證大百唐公司所為之交易並非全然虛偽。更何況，縱大 百唐公司茍真為虛設公司行號，亦確實出售統一發票予「他 公司」，然亦有可能「他公司」購買後，另與其他人有實際 交易而轉交付予交易對象，參諸目前社會交易習慣，商家依 公司法向主管機關設立登記之名稱與對外營業時所懸掛招牌 名稱並非一致之情形，充斥坊間，是以，消費者既不單僅限 於個人，亦包括公司在內，則在完成消費交易行為並收取對 方交付之統一發票時，本難期待所取得之發票商家名稱與該 業者對外營業所使用之店招相同，故多數買家既已支付款項 ，僅留意與伊有關部分即發票上所載金額與實際交易額是否 一致之情形，通常不會特別去質疑、查證對方所交付之統一 發票名稱有無問題；賣方亦不會去質疑、查證要求開立統一 發票之買家名稱是否相符等情，此種交易模式，並未顯悖離 常情，據此，除非有積極證據，足認本案被告等與大百唐公 司間確無實質交易行為；或雖有交易行為，但被告等明知與 其等交易對象並非大百唐公司，而仍收受或交付前揭統一發 票，始足以認定被告等有罪，否則，在罪疑唯輕原則下，實 難僅憑目前之卷證資料，逕為有罪之認定。 六、綜上所述，本案依目前卷內證據資料，尚難逕認本案起訴檢 察官已盡舉證責任，跨過起訴門檻，且本案原起訴書所載之 247 名（其中4 名重複）被告中，確有部分被告經本院查證 後判處無罪或經檢察官撤回起訴在案，已見上述，在罪疑唯 輕原則下，公訴意旨所舉之證據，尚不足以使本院產生確信 被告等犯罪之心證，自難遽認被告等有公訴人所指之犯行； 此外，復查無其他積極證據，足以證明被告等有何公訴意旨 所指上開犯行，揆諸首揭法條及判例意旨，被告等此部分犯 行，既屬不能證明，自均應為無罪之諭知。 據上論斷，應依刑事訴訟法第301 條第1 項，判決如主文。 本案經檢察官蔣得龍到庭執行職務。 中 華 民 國 104 年 7 月 24 日 刑事第九庭 審判長法 官 蔡美華 法 官 廖欣儀 法 官 王詩銘 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，並應 敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日 內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿 逕送上級法院」。 書記官 謝惠雯 中 華 民 國 104 年 7 月 24 日