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臺灣臺南地方法院行政訴訟判決　　　　　 105年度簡字第76號 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 106年3月8日辯論終結 原　　　告　陳俊良 訴訟代理人　黃溫信律師 　　　　　　徐美玉律師 　　　　　　黃紹文律師 被　　　告　財政部南區國稅局 代　表　人　盧貞秀 訴訟代理人　林晁申 　　　　　　蔡月淑 上列當事人間綜合所得稅事件，原告不服財政部民國105年6月22 日台財法字第10513922490號訴願決定，提起行政訴訟，本院判 決如下： 主 文 原告之訴駁回。 訴訟費用新台幣貳仟元由原告負擔。 事實及理由 壹、程序事項：被告之代表人原為洪吉山局長，業於105年6月4 日改由蔡碧珍局長繼任，復由盧貞秀局長繼任，有行政部 106年1月4日院人培字第1060034305號派令附卷可稽，茲被 告具狀聲明由盧貞秀局長以代表人身分承受訴訟，核無不合 ，先予敘明。 貳、事實概要：原告101年度綜合所得稅結算申報，原短漏報其 及受扶養親屬之營利、利息及租賃等所得計新臺幣(下同) 72,300元暨未依所得基本稅額條例規定計算及申報其出售穎 明工業股份有限公司(以下簡稱穎明公司)股票之有價證券交 易所得33,620,897元，致短漏基本稅額5,651,632元，經被 告即原處分機關查獲，並按所漏稅額5,651,632元處1倍罰鍰 5,651,632元；嗣被告再次查獲原告漏報出售正格投資股份 有限公司(以下稱正格公司)股票之有價證券交易所得500,89 5元，除補徵稅額，並按所漏稅額5,751,780元處1倍罰鍰5,7 51,780元，減除前次已處罰鍰5,651,632元，再處罰鍰100,1 48元。原告就第2次查獲處罰之罰鍰100,148元部分不服，申 請復查，未獲變更，遂向財政部提起訴願，亦遭決定駁回， 遂提起本件行政訴訟。 參、本件原告主張： 一、按「不得因不知法規而免除行政處罰責任。但按其情節，得 減輕或免除其處罰。」行政罰法第8條定有明文。查本件原 告對於出售穎明工業股份有限公司與正格投資股份有限公司 股票事宜皆交由該股票發行公司辦理，該公司於股票買賣後 並未告知原告需注意納稅義務且原告對於法律規定亦未嫻熟 而未加以注意，雖有漏報之行為，惟原告主觀上絕非故意漏 報所出售之有價證券交易所得，至多屬過失，且亦應屬無認 識之過失，即原告之「不知法規」，係「按其情節應注意， 並能注意，而不注意」，故其過失責任應屬輕微。另原告於 曾向被告表示「…後來知道後，收到單據，馬上已補繳，以 上是我的過失，並非故意，情節算是輕微，是否能酌減罰緩 額度…」，可知原告僅係依行政罰法第8條但書規定請求酌 減罰緩金額並非主張同條本文免除行政罰責任，然原處分未 斟酌原告漏報行為，僅是居於稽徵機關勾稽便利與稽徵程序 經濟之考量，未能於處罰之裁量上反映本件原告所應負責任 之輕重，而逕以法規經公布生效後人民即有遵守義務，尚不 得已不知法規為由免除行政罰責任為由為裁罰，乃違背立法 者賦予裁量權之立法意旨，並與司法院釋字第641號解釋所 揭櫫「責罰相當」之法理不符。 二、次按「…惟裁罰倍數參考表在諸多稅目，例如:營利事業所 得稅、證券交易稅、貨物稅、菸酒稅、加值型及非加值型營 業稅、契稅、娛樂稅、特種貨物及勞務稅，對納稅義務人漏 稅違章後，有「以書面或談話筆錄中承認違章事實，並願意 繳清稅款及罰鍰」或「裁罰處分核定前已補申報，並已補繳 稅款」等相類情事時，均有比無此情形較輕之裁罰規定。蓋 在此種情形，除顯示納稅義務人違章後態度良好外，亦有助 於節省稽徵成本，尤其在「裁罰處分核定前已補繳稅款」之 情形，國庫及早收取稅款，有利於國庫資金調度，裁罰倍數 參考表予以較輕之裁罰，具有妥當性，符合法規授與裁量權 之目的。這也顯示出納稅義務人漏稅違章後，有無「以書面 或談話筆錄中承認違章事實，並願意繳清稅款及罰鍰」或「 裁罰處分核定前已補申報，並已補繳稅款」等相類情事，成 為稅捐稽徵機關為裁罰時，裁量審酌之重要事項。然在違反 所得稅法第110條第1項：「納稅義務人已依本法規定辦理結 算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額 有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰」之漏 稅違章案件，裁罰倍數參考表並未就此列為裁量審酌事項， 如未有合理之差別理由，即與平等原則未盡相符。」（最高 行政法院102年度判字428號判決意旨參照。）可知在違反所 得基本稅額條例第15條第2項之漏稅違章事件情形，稅務違 章案件裁罰金額或倍數參考表（下稱倍數參考表）亦未就此 列為裁量審酌事項，依前揭判決意旨，如未有何合理差別待 遇理由，及與平等原則不符。且按司法院釋字第641號、第 685號及第716號解釋理由書，足見大法官已將個別法令是否 可能造成個案過苛之結果納為審究法令合憲性之審查原則， 並一再重申藉由適當調整機制追求實質正義之必要性，是如 個別法令有造成個案過苛之結果，又無適當調整機制，即與 憲法第23條比例原則之要求不符，而屬違憲之法令。 三、再者原告已承諾願繳清應繳罰緩，僅因本件罰緩金額實在太 高，原告家境並非寬裕，乃請求被告能酌情予以減低罰緩金 額，並容許原告能分期繳納，對於被告之調查已盡協力義務 積極提供相關資料配合說明，並未有任何隱匿、拖延情狀。 此時依比例原則更為妥適作法本應由被告先行告知輔導申報 ，最多或處以最為輕微之處罰；若原告依舊頑劣不從，再逕 依據倍數參考表依1倍予以裁罰，如此循序漸進，因勢利導 ，方屬符合比例原則中之必要性原則。惟原處分未考量前述 依法行政之比例原則，逕依1倍裁罰之處分，顯非達成目的 採影響最輕微之手段，且裁罰處分顯然金額龐大，重大影響 原告權益，其裁罰之手段顯非侵害最小，以1倍裁罰之處分 與達成目的所獲致之利益相較，手段與目的亦有失均衡，故 原處分與罰鍰處分以1倍裁罰與狹義比例原則中之衡量性原 則亦有不符。若僅形式適用倍數參考表，漏未審酌原告之實 際情狀，將造成個案所受裁罰過苛之結果，實已悖於憲法第 23條比例原則之意旨。 四、復按「裁處罰鍰，應審酌違反行政法上義務行為應受責難程 度、所生影響及因違反行政法上義務所得之利益，並得考量 受處罰者之資力。」行政罰法第18條訂有明文，此法條為比 例原則之具體化明文規定。且倍數參考表使用須知第4點亦 明定：「參考表訂定之裁罰金額或倍數未達稅法規定之最高 限或最低限，而違章情節重大或較輕者，仍得加重或減輕其 罰，至稅法規定之最高限或最低限為止，惟應於審查報告敘 明其加重或減輕之理由。」是以，稅捐機關在裁罰裁量時， 應審酌違反行政法上義務行為應受責難程度、所生影響、因 違反行政法上義務所得之利益、受處罰者之資力等。且裁處 罰鍰之功能，在於回復行政秩序，並有預防再犯之功能及避 免行為人獲取不法利益，故須力求行為人違反行政法之行為 及主觀責任程度相符之裁量罰鍰金額，以達成上開警告、預 防及制裁之罰鍰功能，若疏未注意，即有裁量怠惰之違法， 故於適用倍數參考表之倍數或罰鍰同時，仍應注意上開使用 須知之規範，並不得漠視行政罰法第18條之規定。查本件被 告雖係依被告依倍數參考表按所漏稅額處以1倍之罰鍰，然 原告已繳清稅款，並承諾自動繳清罰緩，應屬倍數參考表使 用須知第4點違章情節較輕微之情形，且依上開規定被告裁 處罰鍰時應立基於原告之主觀可責程度，以及所有相關客觀 情狀，作為參考表適用之參考依據，惟被告未具體審酌並未 敘明不適用倍數參考表使用須知第4點減輕處罰之理由，直 接科以原告1倍之罰鍰，顯然違反倍數參考表使用須知第4點 及行政罰法第18條第1項規範，而有裁量怠惰之瑕疵。 五、末按「原判決疏未注意被上訴人作成系爭處分時，未依裁罰 倍數參考表使用須知第4點規定審認，有裁量怠惰之瑕疵， 即有適用法規不當之違法，且與判決結論有影響，上訴人執 此指摘原判決此部分違法，為有理由，爰將原判決予以廢棄 。」、「…對於違反該規定之情節重大或較輕之特殊具體個 案，財政部所屬稽徵機關於適用該倍數參考表規定為裁罰時 ，仍有義務注意是否有應適用上開須知規定之特別情況，而 為加重或減輕之裁量，否則有失比例原則，自不符合法規授 權裁量之意旨，而為裁量怠惰之違法，依行政訴訟法第201 條規定，應予撤銷…」（最高行政法院103年度判字第373號 、104年度判字第655號判決參照），是原處分如前述具有裁 量怠惰之瑕疵並違反平等原則、比例原則等一般行政原則屬 違法行政處分，依上開判決意旨應予撤銷。等情，並聲明求 為判決訴願決定及原處分（含復查決定）均撤銷。 肆、被告則以： 一、按個人綜合所得稅之課徵係以收付實現為原則，並採自行申 報制，重在誠實報繳，納稅義務人取有所得，即有依法申報 之義務，並盡查對之責，俾符合稅法之強行規定。本件原告 101年度綜合所得稅結算申報，除經被告前次查獲短漏報其 及受扶養親屬之營利所得57,792元、利息所得7,975元及租 賃所得6,533元合計72,300元，及未依基本稅額條例第12條 規定申報其出售穎明公司股票之有價證券交易所得33,620, 897元，違反基本稅額條例第5條第1項規定，核定補徵稅額 5,662,444元外，本次再查獲原告未依基本稅額條例第12條 規定申報其出售正格公司股票之有價證券交易所得500,895 元，有原告101年度綜合所得稅結算申報書、核定通知書及 正格公司104年9月21日正格總字第00001號函檢附之股東持 有股票(份)變動明細表等附案可稽，違章事證足堪認定。 二、原告101年度既有應計入個人基本所得額之系爭有價證券交 易所得500,895元，自應據實申報基本所得額並繳納稅款， 原告又非有其他無法申報該所得之特別因素或情形，縱使非 故意未申報，惟其因有應注意及能注意而不注意之過失，依 行政罰法第7條第1項之規定，自應受罰，是被告依基本稅額 條例第15條第2項規定，並參酌倍數參考表關於該項(綜合所 得稅)部分之規定，審酌本件違章情節及行政罰法第18條之 各項事由，按所漏稅額5,751,780元處1倍罰鍰5,751,780元 ，減除前次已處罰鍰5,651,632元，再處罰鍰100,148元，洵 已考量原告之違章程度而為適切之裁罰，並無違誤，請續予 維持。 三、另原告主張被告就其違章行為未依倍數參考表使用須知第4 點規定審認而酌予減輕裁罰，違反比例原則並有裁量怠惰之 瑕疵乙節，按倍數參考表使用須知第4點雖規定：「參考表 訂定之裁罰金額或倍數未達稅法規定之最高限或最低限，而 違章情節重大或較輕者，仍得加重或減輕其罰，至稅法規定 之最高限或最低限為止，惟應於審查報告敘明其加重或減輕 之理由。」然該規定係屬上開倍數參考表為一般裁罰基準規 定之外，再針對個案有特別情事所為之「例外」規定，惟 本件係被告第二次查獲原告漏報情事，其違章情節顯較一般 短漏報案件為大，且其應受責難之程度亦較一般為重，是尚 無倍數參考表使用須知第4點減輕裁罰之適用；又倍數參考 表就基本稅額條例第15條第2項部分所定裁罰倍數基準，僅 為法定最高裁罰額度(3倍)之中度以下倍數(0.4倍至1.5倍) ，本件被告參據倍數參考表，並審酌原告之違章情節而按所 漏稅額僅處以1倍之罰鍰，實已考量原告之違章程度所為適 切之裁罰，尚無違比例原則，亦無裁量之怠惰，是原告所述 洵不足採，併予陳明。 四、按綜合所得稅之課徵係採自行申報制，納稅義務人取有所得 即應自行申報，並盡查對之責，俾符合稅法之強行規定。而 漏稅違章之處罰係以納稅義務人違反誠實義務為前提，在「 自動報繳」之稅制下，有關納稅義務人是否違反誠實義務， 則是視其於稽徵機關查獲前，有無自行申報所得繳納稅款， 若納稅義務人未就系爭所得併入綜合所得稅一併申報，即已 構成客觀之違章事實，自應受罰。查本件原告101年度取有 系爭有價證券交易所得500,895元，為原告所不爭執，且所 得基本稅額條例於本件應申報時已公布施行7年，該條例既 已明定個人基本所得額之申報義務，人民即應遵守，原告未 申報系爭有價證券交易所得致短報所得額之情事，事證明確 ，理應受罰。況被告曾於裁罰前以上開104年10月15日南區 國稅臺南綜所字第1040074585號函文檢附綜合所得稅申報案 件基本所得清單1份通知原告，輔導其提供資料並補申報， 惟原告遲於裁罰處分作成日(104年12月30日)後之105年1月 21日始補報繳本稅，此有上開函文之送達證書及原告繳納稅 款收據影本附卷可稽，是被告考量本件係第2次查獲原告有 漏報基本所得額情事，其違章情節較一般短漏報案件為重， 原告亦未提示相關資料供被告查核以盡協力義務，且無「以 書面或談話筆錄中承認違章事實，並願意繳清稅款及罰鍰」 或「裁罰處分核定前已補申報，並已補繳稅款」等應予酌量 減輕裁罰情事，乃依倍數參考表規定，就原告漏報之系爭所 得非屬扣免繳憑單之所得，處以法定裁罰額度(3倍以下)之 中度以下倍數(1倍)，洵已就其違章情節為適切之裁量，且 無倍數參考表使用須知得以酌量減輕情事，揆諸上開最高行 政法院99年度判字第483號判決意旨，並無裁量怠惰之違法 情事，原告所訴洵無足採。 五、至被告上開104年10月15日南區國稅臺南綜所字第104007458 5號函係通知原告提供資料及補申報，並非已查悉原告違章 之確切金額，尚無需就裁罰處分之適用為說明。另原告主張 之最高行政法院102年度判字第428號判決之案例事實，係該 案原告業於裁罰處分核定前即已補申報並補繳稅款，惟其裁 罰處分未積極說明得否適用倍數參考表使用須知第4點減輕 處罰之理由，而有裁量怠惰情事，核與本件原告遲至被告裁 罰處分核定後，方繳納稅款之案情迥異，尚難比附援引。是 原告主張被告未就裁罰處分予以酌量，有裁量怠惰之瑕疵乙 節，顯係誤解。等語，資為抗辯，並聲明求為判決駁回原告 之訴。 伍、本件事實概要欄所載之事實，除後列爭點外，業經兩造各自 陳述在卷，並有財政部南區國稅局裁處書104年度財綜所字 第00000000000號裁處書、財政部南區國稅局裁處書104年度 財綜所字第70104103142號復裁處書、南區國稅法二字00000 00000號復查決定書、台財法字第10513922490號訴願決定書 、附於原處分卷及本院卷可稽，洵堪認定。本件爭點厥為： 被告就原告第2次所漏稅額裁處1倍之罰鍰100,148元，是否 過重？ 陸、本院之判斷： 一、按「納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算 申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得 總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣 除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳 之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結算稅額，於申報 前自行繳納。」「納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算 或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或 短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。」分別為行為 時所得稅法第71條第1項前段及第110條第1項所規定。次按 「營利事業或個人依所得稅法第71條第1項、……規定辦理 所得稅申報時，應依本條例規定計算、申報及繳納所得稅。 」「個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得 淨額，加計下列各款金額後之合計數：……三、下列有價證 券之交易所得：（一)未在證券交易所上市或未在證券商營 業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股 款繳納憑證及表明其權利之證書。（二)私募證券投資信託 基金之受益憑證。」「個人之基本稅額，為依前條規定計算 之基本所得額扣除新臺幣6百萬元後，按百分之20計算之金 額。」「營利事業或個人未依本條例規定計算及申報基本所 得額，經稽徵機關調查，發現有依本條例規定應課稅之所得 額者，除依規定核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處3 倍以下之罰鍰。」及「依本條例規定繳納所得稅之……個人 ，於辦理所得稅結算申報時，應依本條例規定計算基本稅額 ，並依財政部規定之格式申報及繳納。」為行為時所得基本 稅額條例第5條第1項、第12條第1項第3款（101年8月8日修 正刪除本款，並自102年度施行）、第13條第1項前段、第15 條第2項及同條例施行細則第2條第1項所明定。另依財政部 98年12月8日財政部台財稅字第09800584140號令修正發布之 倍數參考表，其中就所得基本稅額條例（綜合所得稅）第15 條第2項部分之裁罰基準為：一、未申報所得屬裁罰處分核 定前已填報扣免繳憑單及股利憑單之所得，且無第4點情形 者。處所漏稅額0.4倍之罰鍰。二、未申報所得屬應填報緩 課股票轉讓所得申報憑單之所得，且無第4點情形者。處所 漏稅額0.4倍之罰鍰。三、未申報所得屬前2點以外之所得， 且無第4點情形者。處所漏稅額1倍之罰鍰。四、有以他人名 義分散所得者。處所漏稅額1.5倍之罰鍰。 二、經查，原告於101年間以每股39元出售未上市、未上櫃及非 屬興櫃公司之穎明公司股票，取有證券交易所得計33,620,8 97元，加計原告當年度自行申報之綜合所得淨額2,170,011 元，已逾行為時所得基本稅額條例第3條第1項第10款規定免 申報之基本所得額6,000,000元，惟原告未依規定計算及申 報基本所得額，嗣經被告查獲，將前開應計入個人基本所得 額之證券交易所得，加計原告短漏報本人之營利所得57,792 元、租賃所得6,533元及其受扶養親屬之利息所得7,975元合 計72,300元，核定原告短漏報所得稅額5,662,444元，且經 被告於103年1月3日以南區國稅臺南綜所字第0000000000B號 函檢附綜合所得稅核定通知書，通知原告補申報並提供資料 ，原告未提出異議，俟於104年9月22日繳清補徵之稅額5,66 2,444元，嗣被告再次查獲原告漏報出售正格公司股票之有 價證券交易所得500,895元，除補徵稅額，並按所漏稅額5,7 51,780元處1倍罰鍰5,751,780元，減除前次已處罰鍰5,651, 632元，再處罰鍰100,148元，此有正格公司104年9月21正格 總字第00001號函檢附之股東持有股票（份）變動明細表、 101年度綜合所得稅結算申報書、核定通知書、被告104年10 月15日南區國稅臺南綜所字第1040074585號函及繳款書在卷 足證，亦為原告所不爭執，則依首揭所得基本稅額條例第5 條第1項及同條例施行細則第2條第1項規定，適用該條例規 定繳納所得稅之個人，應於辦理所得稅結算申報時，依財政 部規定之格式申報及繳納基本稅額；倘納稅義務人僅辦理綜 合所得稅結算申報，而未依財政部規定之格式申報及繳納基 本稅額，即構成該條例第15條第2項規定之違章，自應論罰 。被告認原告違章事證明確，減除前次已處罰鍰5,651,632 元，再處罰鍰100,148元，核無違誤。 三、原告雖主張倍數參考表有關所得基本稅額條例第15條第2項 規定部分，對於個人已自動繳清稅款者，並未就此列為裁量 審酌事項，且原告承諾繳清稅款，等補繳通知時，結果罰鍰 通知也同時到，罰鍰一倍過重，違反比例及平等原則云云。 然查，裁罰倍數參考表(含使用須知)係財政部對所屬稅捐稽 徵機關，就稅務違章案件之處罰，於行使裁量權時所訂頒之 裁量基準，屬於行政程序法第159條第1項所稱之行政規則， 目的在使財政部所屬稅捐稽徵機關裁處違章案件之罰鍰時， 有具體之標準可供依循，並避免相同違章情節，因機關、承 辦人之不同而有裁罰金額高低之差異。又其就不同稅目，分 別規範其不同之減輕裁罰事由，應係著眼於各稅目之課稅目 的、申報方式、漏稅情節及納稅義務人之協力義務等各有不 同所致，要難謂在綜合所得稅案件中，未斟酌稅務違章案件 裁罰金額或倍數參考表之其他稅目相類情事之裁罰標準，即 屬違反行政程序法第6條之平等原則。另倍數參考表乃財政 部為利下級機關行使裁量權，並顧及法律適用之一致性及符 合平等原則而制定（最高行政法院93年判字第309號判例參 照）；又倍數參考表使用須知第4點規定：「參考表訂定之 裁罰金額或倍數未達稅法規定之最高限或最低限，而違章情 節重大或較輕者，仍得加重或減輕其罰，至稅法規定之最高 限或最低限為止，惟應於審查報告敘明其加重或減輕之理由 。」乃為防止針對典型案件所做之倍數參考表在平等原則之 法律上要求之不足，故令稽徵機關於具體裁罰時，除依據倍 數參考表所定裁罰基準處罰外，仍得依個案違章情節輕重， 酌予在法定裁罰倍數範圍內，將裁罰基準所定之處罰標準減 輕或加重至稅法規定之最低限或最高限為止，以補救此類型 化裁量基準之不足。是倍數參考表使用須知第4點核屬該倍 數參考表為一般裁罰基準之規定後，針對個案有特別情事所 為之「例外」規定。而有關所得基本稅額條例第15條第2項 規定部分，倍數參考表業已針對不同違章類型（一、未申報 所得屬裁罰處分核定前已填報扣免繳憑單及股利憑單之所得 ，且無第4點情形者。處所漏稅額0.4倍之罰鍰。二、未申報 所得屬應填報緩課股票轉讓所得申報憑單之所得，且無第4 點情形者。處所漏稅額0.4倍之罰鍰。三、未申報所得屬前2 點以外之所得，且無第4點情形者。處所漏稅額1倍之罰鍰。 四、有以他人名義分散所得者。處所漏稅額1.5倍之罰鍰。 ）區分裁罰倍數，對於個人「已自動繳清稅款」「承諾願繳 清罰鍰，在等補繳單」者，雖未就此特別列為裁罰類型，亦 難謂與平等原則有違。僅稽徵機關於個案符合上述相類情事 者，有義務適用使用須知第4點，積極說明得否酌量予以減 輕或不予減輕處罰，否則即屬濫用裁量權限而違法。 四、原告主張被告裁罰前僅以104年10月15日以南區國稅臺南綜 所字第1040074585號函未就裁罰處分之適用為說明，且形式 適用倍數參考表，漏未審酌原告已繳清稅款，應屬倍數參考 表使用須知第4點違章情節較輕微之情形，逕依1倍裁罰之處 分，違反比例原則並有裁量怠惰之瑕疵云云。按綜合所得稅 之課徵係採自行申報制，納稅義務人取有所得即應自行申報 ，並盡查對之責，俾符合稅法之強行規定。而漏稅違章之處 罰係以納稅義務人違反誠實義務為前提，而在「自動報繳」 之稅制下，有關納稅義務人是否違反誠實義務，則是視其在 報繳之時點有無充分揭露「取得所得」，若納稅義務人未就 所得辦理綜合所得稅申報，即已構成客觀之違章事實，自應 受罰。經查，本件原告101年度取有系爭證券交易所得33,62 0,897元，嗣被告再次查獲原告漏報出售正格公司股票之有 價證券交易所得500,895元，為原告所不爭執，且所得基本 稅額條例於本件應申報時已公布施行7年，該條例既已明定 個人基本所得額申報義務，人民即應遵守，原告未申報系爭 證券交易所得致短報所得額之情事，事證明確，理應受罰。 況查，被告曾於裁罰前之104年10月15日以南區國稅臺南綜 所字第1040074585號函（國稅局B卷第40頁）檢附綜合所得 稅申報案件基本所得清單通知原告，輔導其提供資料並補申 報，惟原告遲於裁罰處分作成日(104年12月30日)後之105年 1月21日始至台新銀行金華分行補申報並繳納本稅，此有101 年度綜合所得稅（核定通知書、繳款書、裁處書、罰鍰繳款 書）送達證書（原處分Ａ卷第18頁）及原告繳納稅款收據影 本附卷足證（原處分Ａ卷第4頁），是被告考量本件係第2次 查獲原告有漏報基本所得額情事，其違章情節較一般短漏報 案件為重，原告亦未提示相關資料供被告查核以盡協力義務 ，且無「以書面或談話筆錄中承認違章事實，並願意繳清稅 款及罰鍰」或「裁罰處分核定前已補申報，並已補繳稅款」 等應酌量減輕裁罰之相類情事，則依倍數參考表規定，就漏 報之系爭所得非屬扣免繳憑單之所得，處以法定裁罰額度（ 3倍以下）之中度以下倍數（1倍），實已就上開裁罰倍數參 考表使用須知規定為斟酌，揆諸上開說明並無違誤，亦無裁 量怠惰、裁量逾越或裁量濫用之違法情事。抑且，被告上開 104年10月15日南區國稅臺南綜所字第1040074585號函係通 知原告提供資料及補申報，並非已查悉原告違章之確切金額 ，未涉裁罰，自無需就裁罰處分之適用為說明。至於原告所 主張最高行政法院102年度判字第428號案例事實，因該案原 告業於裁罰處分核定前即已補申報並補繳稅款，而其裁罰處 分未積極說明不適用使用須知第4點減輕處罰之理由，而有 裁量怠惰之違法，核與本件原告遲至裁罰處分核定後方完成 申報並繳納稅款之案情有異，尚難比附援引。是原告主張被 告未就裁罰處分之適用為說明，有裁量怠惰之瑕疵，原處分 違反比例原則云云，自非可採。 五、綜上所述，原告主張各情，尚非可採。被告以原告於101年 度有應課稅之所得額而未依法計算及申報基本所得額，裁處 所漏稅額1倍之罰鍰計5,651,632元，嗣被告再次查獲原告漏 報出售正格公司股票之有價證券交易所得500,895元，除補 徵稅額，並按所漏稅額5,751,780元處1倍罰鍰5,751,780元 ，減除前次已處罰鍰5,651,632元，再處罰鍰100,148元，認 事用法，均無違誤，復查及訴願決定遞予維持，亦無不合， 原告訴請撤銷，為無理由，應予駁回。又本件事證已臻明確 ，兩造其餘主張核與判決結果無影響，爰不逐一論述，併此 敘明。 六、據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第98條第 1項前段，判決如主文。 中 華 民 國 106 年 3 月 22 日 行政訴訟庭 法 官 侯明正 一、上為正本係照原本作成。 二、如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀，其 未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由 書（均須按他造人數附繕本）。上訴理由應表明關於原判決 所違背之法令及其具體內容，或依訴訟資料可認為原判決有 違背法令之具體事實。 中 華 民 國 106 年 3 月 22 日 書記官 陳世明