最 高
行 政 法 院
裁 定
104年度裁字第1250號
上 訴 人 華中興業股份有限公司
代 表 人 劉健成
訴訟代理人 羅誌輝
律師
被 上訴 人 財政部中區
國稅局
代 表 人 許慈美
上列
當事人間貨物稅事件，上訴人對於中華民國104年4月8日臺
中高等行政法院103年度訴字第514號判決，提起上訴，本院裁定
如下：
主 文
上訴駁回。
上訴審
訴訟費用由上訴人負擔。
理 由
一、本件被上訴人之代表人原為阮清華，
嗣於民國104年7月3日
改由許慈美擔任，玆據新任代表人具狀聲明
承受訴訟，核無
不合，應予准許。
二、
按對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，
不得為之，
行政訴訟法第242條定有明文。依同法第243條第
1項規定，判決不
適用法規或適用不當者，為違背法令；而
判決有同條第2項所列各款情形之一者，為當然違背法令。
是當事人對於高等行政法院判決上訴，如依行政訴訟法第24
3條第1項規定，以高等行政法院判決有不適用法規或適用不
當為理由時，其
上訴狀或理由書應有具體之
指摘，並揭示該
法規之條項或其內容；若係成文法以外之法則，應揭示該法
則之旨趣；倘為司法院解釋或本院之判例，則應揭示該判解
之字號或其內容。如以行政訴訟法第243條第2項所列各款情
形為理由時，其上訴狀或理由書，應揭示合於該條項各款之
事實。上訴狀或理由書如未依此項方法表明，或其所表明者
與
上開法條規定不合時，即難認為已對高等行政法院判決之
違背法令有具體之指摘，其上訴自難認為合法。
三、
緣被上訴人依據財政部北區國稅局通報，查獲上訴人於95及
98年度產製「卜特蘭水泥」等應稅貨物出廠有短漏報出廠數
量之情形，其中95年短漏報「卜特蘭一型水泥」出廠數量為
35,783.69公噸；98年短漏報「卜特蘭一型水泥」及「卜特
蘭高爐水泥」出廠數量分別為41,181.65公噸及11,162公噸
，案經被上訴人審理違章成立，除
核定補徵貨物稅新臺幣（
下同）26,816,660元外，並按補徵稅額裁處1倍之
罰鍰計26,
816,661元。上訴人不服，申請復查結果，獲追減罰鍰1元，
其餘復查駁回。提起
訴願，經決定駁回，遂向臺中高等行政
法院（下稱原審）提起行政訴訟。
嗣經原審判決駁回後，上
訴人仍不服，提起上訴。
四、本件上訴人對於原審判決上訴，主張：㈠上訴人所生產者係
卜特蘭一型水泥及卜特蘭高爐水泥，依上訴人出具之貨物稅
產品登記申請書
所載，其組成原料僅有熟料、石膏及爐石，
故本件
租稅客體應以
前開原料為限，不包括其他貨物稅產品
登記申請書上所未記載之合法添加物；又依財政部52台財稅
發第02208號函既表明飛灰不課稅，且本件飛灰含量未達10%
，自不得依飛灰水泥課稅，亦即飛灰非屬租稅客體。
惟原審
竟以水泥製造完成後未變更貨物種類屬性，各種原料及添加
物已失其獨立性，無從分離為個別交易標的物為由，而一併
將飛灰等添加物加計於租稅客體中，此無異擴張租稅客體範
圍，顯違反租稅
法律主義。㈡原物料明細表係製程所需原物
料數量，申報資料係上訴人所認定之應稅標的，本件上訴人
因不諳法令而認僅須申報貨物產品登記申請書上所載之原物
料，故扣除合法添加物後，依法申報貨物稅即可，且於此情
況下，申報資料必與原料明細表存有差異，惟原審不察，竟
以兩者資料不符為由，逕認上訴人有主觀逃漏稅故意，其推
論過於跳躍，有違
論理法則。㈢上訴人於原審已主張依司法
院釋字第641號解釋意旨，應審酌個案之實質正義，斟酌出
售之價格、販賣之數量、實際獲利之情形、影響交易之程度
及個案相關情況，並提出財政部99年調查水泥反傾銷案時，
認定中國大陸市場行情售價為每公噸1,991元、98年同業利
潤標準表之水泥業利潤為17%，可知水泥業每公噸最大獲利
僅338元，而處罰1倍後，卻須負擔每公噸640元稅負，且上
訴人資本額僅2億餘元，加計另案96、97年度之處罰，即達
資本額半數，實令企業難以生存，惟原審逕謂上訴人主張各
節無可取，顯未依
前揭解釋意旨而審酌，有判決不適用法規
之違法等語。經查，上訴意旨雖以該
判決違背法令為由，惟
核其上訴理由，無非重述前詞，就原審取捨證據、認定事實
之職權行使，指摘其為不當，並就原審已論斷者，泛言違法
，或就原審所為論斷，泛言不適用法規，
而非具體表明合於
不適用法規、適用法規不當、或行政訴訟法第243條第2項所
列各款之情形，難認對該判決之如何違背法令已有具體之指
摘。依首開規定及說明，應認其上訴為不合法。
五、據上論結，本件上訴為不合法。依行政訴訟法第249條第1項
前段、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文
。
中 華 民 國 104 年 7 月 30 日
最高行政法院第五庭
審判長法官 黃 合 文
法官 廖 宏 明
法官 楊 惠 欽
法官 林 惠 瑜
法官 劉 介 中
以 上
正 本 證 明 與 原 本 無 異
中 華 民 國 104 年 7 月 31 日
書記官 張 雅 琴