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臺灣高等法院民事判決　　　　　　　　　106年度上字第193號 上　訴　人　財政部北區國稅局 法定代理人　王綉忠 訴訟代理人　簡良夙律師 複 代理 人　邱天一律師 上　訴　人　經濟部國際貿易局 法定代理人　楊珍妮 訴訟代理人　林雅玲 　　　　　　劉素沫 被 上訴 人　聯鏵股份有限公司 法定代理人　程鹿玲 訴訟代理人　蔡朝安律師 　　　　　　王萱雅律師 　　　　　　張仕翰律師 上列當事人間請求第三人異議之訴等事件，上訴人對於中華民國 105年11月18日臺灣新北地方法院104年度訴字第2434號第一審判 決提起上訴，本院於108年1月15日言詞辯論終結，判決如下： 主 文 原判決廢棄。 被上訴人在第一審之訴駁回。 第一、二審訴訟費用由被上訴人負擔。 事實及理由 一、被上訴人起訴主張：被上訴人營業項目為黃金條塊之現貨買 賣，被上訴人為因應現貨交易所需資金並避免黃金運送放置 他處之風險，乃將交易所需現金以及黃金集中保管於被上訴 人營業處所。詎民國101年12月5日臺灣臺中地方檢察署（下 稱臺中地檢署）因懷疑被上訴人與訴外人淳溱貴金屬有限公 司（下稱淳溱公司）逃漏稅捐之案件有關，為查明該公司有 無逃漏稅捐之犯行，乃至被上訴人營業所扣押被上訴人所有 之黃金計1,712.283兩及現金新臺幣（下同）2,896萬1,200 元（下分別稱系爭黃金、系爭現金，合稱系爭動產）。嗣上 訴人財政部北區國稅局（下稱北區國稅局）以102年2月4日 北區國稅新莊服字第1020530302號函法務部行政執行署新北 分署（下稱新北分署），表示上開經刑事扣押之系爭動產為 淳溱公司等所有，請新北分署扣押之，並為淳溱公司等欠繳 營利事業所得稅案件之行政執行。惟臺中地檢署於101年12 月5日刑事扣押之系爭動產為被上訴人所有等情，依行政執 行法第26條、行政執行法施行細則第18條及強制執行法第15 條規定，求為撤銷新北分署新北執信99年度營稅執特專字第 00119357號行政執行事件於102年1月23日與同年2月25日核 發之執行命令，於黃金20兩（成色99.99%）及現金75萬元範 圍內之判決（原審為被上訴人勝訴之判決，上訴人不服，提 起上訴）。被上訴人答辯聲明：上訴駁回。 二、上訴人則均以：臺中地檢署查扣之現金及黃金條塊全部屬於 李金池及虛設行號所有，並非被上訴人所有。被上訴人所提 出向閎洋科技股份有限公司（下稱閎洋公司）及宏偉資源科 技有限公司（下稱宏偉公司）購買黃金之進貨憑證，其黃金 成色及重量皆與系爭黃金有所差異，不能證明刑事扣押之黃 金為被上訴人所有。又系爭現金係於101年12月5日查扣，而 被上訴人所提出之資產負債表係於現金查扣後所製作，會計 師依據被上訴人不實陳述所為101年度資產負債表之記載， 應不得作為系爭現金為被上訴人所有之依據等語，資為抗辯 。並上訴聲明：㈠原判決廢棄。㈡被上訴人在第一審之訴駁 回。 三、兩造不爭執事項： ㈠系爭動產均於被上訴人營業所遭臺中地檢署刑事扣押。 ㈡新北分署受理移送機關即上訴人北區國稅局及經濟部國貿局 分別移送義務人淳溱公司等13家公司之違反營業稅法、所得 稅法及貿易法等滯欠營業稅（罰鍰）、營利事業所得稅（罰 鍰）及推廣貿易服務費等行政執行事件（新北分署新北執信 99營稅執特專字第00000000號執行事件），合計應執行3億3 ,461萬4,561元。 ㈢新北分署以102年1月23日新北執信99年度營稅執特專字第00 119357號執行命令，於3億3,461萬4,561元範圍內扣押臺中 地檢署上開刑事扣押之系爭動產，並禁止義務人及訴外人李 金池、史松林取回或處分。 ㈣新北分署以102年2月25日新北執信99年度營稅執特專字第00 119357號執行命令，函請臺中地檢署將上開執行扣押之系爭 動產交付新北分署。 ㈤新北分署新北執信99營稅執特專字第00000000號執行事件， 就被上訴人主張黃金20兩及現金75萬元部分之執行程序尚未 終結。 四、兩造爭執事項： 臺中地檢署刑事扣押之系爭動產中，黃金20兩（成色99.99% ）及現金75萬元是否為被上訴人所有？ 五、得心證之理由： ㈠按強制執行法第15條，所謂就執行標的物有足以排除強制執 行之權利者，係指對於執行標的物有所有權、典權、留置權 、質權存在情形之一者而言。占有，依民法第940條之規定 ，不過對於物有事實上管領之力，自不包含在內，又民法第 943條所謂占有人於占有物行使之權利，推定其適法有此權 利者。其所指之權利，究為何種權利，應依占有人行使權利 當時之意思定之，並非專指所有權而言（最高法院44年台上 字第721號判例、同院73年度台上字第2984號判決參照）。 查系爭動產遭臺中地檢署刑事扣押時，雖在被上訴人占有中 ，惟此僅能代表被上訴人對系爭動產有事實上管領力，不足 證明其為系爭動產之所有權人，本件被上訴人主張其為系爭 動產所有權人提起第三人異議之訴，惟經上訴人否認其為所 有權人，依前揭判決意旨，自應由被上訴人負舉證責任證明 其所有權存在。 ㈡被上訴人主張：伊曾自閎洋公司、宏偉公司購買黃金條塊， 而查扣黃金係以前年度遺留下來或自行加工提煉製造，又由 伊101年12月31日資產負債表所示，伊於101年12月31日有現 金2525萬1462元，故扣押之系爭動產均為伊所有云云，並提 出黃金進銷存明細表、進貨憑證、及進、銷貨帳等私文書等 影本為證，然為上訴人所否認。經查，證人林玉容於102年1 月2日調查筆錄中證稱：……聯鏵公司實際負責人為李金池 ；前述自虛設公司提領出來的款項都存放在聯鏵公司的金庫 ，因為該等款項都是出資者李金池所有，當然提領後要存放 在他自己公司的金庫，之後再於臺灣繼續收購黃金賣往香港 ……；扣押物品都是聯鏵公司所有，也就是出資者李金池所 有……因為聯鏵公司要用晶鏵公司名義匯錢進來，還有黃金 報關出口，所以晶鏵公司的大小章及存摺當然會放在聯鏵公 司……因為聯鏵公司之前曾經用仁和公司名義匯錢進來，還 有黃金報關出口，所以仁和公司的存摺也放在聯鏵公司…… 因為聯鏵公司之前曾經用永明公司名義匯錢進來，還有黃金 報關出口，所以永明公司的存摺也放在聯鏵公司……黃金賣 出是依老闆李金池指示賣出等語（見原審卷一第180至188頁 ），並於102年1月4日訊問筆錄證稱：2千8百多萬是陳雅珍 從晶鏵公司領出來的，買黃金的錢也是從提領出的錢去買黃 金等語（見本院卷一第119頁）；證人王紫伊於101年12月5 日調查筆錄證稱：聯鏵公司的登記負責人程鹿玲，實際負責 人是李金池，財務主管是林玉容。今日於聯鏵公司大型保險 箱查扣現金2,800萬元是林玉容上個星期（詳細日期我記不 清楚）指示陳雅珍去提領的等語（見本院卷一第130至135頁 ）、證人程鹿玲於102年1月8日調查筆錄、訊問筆錄證稱： 聯鏵公設立時間我不清楚，登記負責人是我本人，實際負責 人是李金池，我是於96年間李金池向我借我的人頭擔任聯鏵 公司名義負責人；李金池是我聯鏵公司的老闆，林玉容是公 司的第二號人物，負責公司的營運；於101年12月5日在台北 市○○路○○○路○段0000000號依法扣押之黃金條塊及現 金2,896萬1,200元，當時我在場，這些黃金條塊及現金的所 有人是我們公司老闆李金池的；去年12月5日在聯鏵公司裡 面查扣的黃金及現金2896萬1200元都是李金池的等語（見本 院卷一第136至143頁）。依證人林玉容、王紫伊證述遭扣押 之現金是林玉容指示陳雅珍自晶鏵公司之帳戶中提領，且證 人王紫伊證述該筆現金係於遭搜索前一周提領，而晶鏵公司 於華南商業銀行大同分行帳號000000000000帳戶，於遭搜索 扣押（搜索日期為101年12月5日）前一周曾於101年11月26 日提領3455萬4000元、101年11月27日提領1億0179萬3822元 、101年11月28日提領8309萬4377元、101年11月29日提領10 00萬元，前一周總計提領2億2944萬2199元現金，有該帳戶 交易明細可按（見本院卷二第54頁），核與證人林玉容、王 紫伊、程鹿玲證述扣押之現金係自晶鏵公司提領，為李金池 所有相符，而證人林玉容已證述系爭黃金係自虛設公司之帳 戶提領金錢所購買，亦屬李金池所有。此外，被上訴人復不 能舉證證明新北分署新北執信99年度營稅執特專字第001193 57號行政執行事件於102年1月23日與同年2月25日核發之執 行命令，於黃金20兩（成色99.99%）及現金75萬元有所有權 存在，則被上訴人即無足以排除此部分強制執行之權利。 ㈢至證人王紫伊於101年12月5日訊問筆錄謂：今日查扣的黃金 ，其中20、30塊是我們進口來的，因為聯鏵公司有兼做國內 飾品加工，向國內廢五金業者蒐購來的黃金成色不足，所以 我們也會從國外進口黃金云云。惟查，王紫伊並非負責進口 業務之人員，此由王紫伊於同日調查筆錄證述：我只是負責 向國內廢五金業者收購黃金……李金池、林玉容、陳雅珍都 是聯鏵公司的人員，李金池是實際負責人，林玉容是財務主 管，國內收購及國外進出口業務都是他負責等語（見本院卷 一第130、132頁），王紫伊既非負責黃金進口業務之人，如 何知悉金庫內之部分黃金條塊係進口取得？況負責黃金國外 進出口業務之林玉容已證述遭查扣之黃金條塊為李金池所有 ，且購買黃金之資金為自虛設帳戶中提領之款項，足證查扣 之黃金條塊係李金池所有，並非被上訴人進口而來。此外， 被上訴人99年至101年間僅有100年度有申報進口資料，其餘 年度均無進口紀錄，上訴人依稅務資料庫查得被上訴人100 年間進口之品名與金飾有關僅有3筆，分別於100年4月8日、 5月4日及8月8日報關進口貨物，稅則品名為「銀製首飾及其 配件，不論是否鍍上或被覆以其他貴金屬」、「礦石、黃鐵 礦或金屬烘烤、熔化或其他熱處理用爐或烘烤箱」，其進口 之營業稅稅基總計為4,508,127元，如以100年最低金價4,78 0元/台錢（約3.75克）計算，其100年進口黃金為943台錢（ 約3,537克），臺中地檢署查扣之黃金共70塊（總計64公斤 ，每塊約900克），是依照上開進口資料核算，被上訴人所 稱100年進口黃金至多僅3.93塊（見原審卷二第176頁），並 非王紫伊於訊問筆錄謂扣押之黃金20、30塊是進口而來，證 人王紫伊此部分證述顯非事實，自無可採。而系爭黃金係自 虛設公司之帳戶提領金錢所購買，屬李金池所有，業如前述 。是證人王紫伊此部分證述，尚不足為被上訴人有利之認定 。 ㈣被上訴人另主張：依伊101年12月31日之資產負債表所示， 查扣現金2525萬1462元為被上訴人所有云云。惟查，依被上 訴人向財政部臺北國稅局申報之所得稅申報書，其99年、10 0年、101年度資產負債表所載被上訴人於每年12月31日之現 金分別為18萬1897元、1萬5472元及2525萬1462元，應付款 項僅有4萬6163元、7萬4433元及9萬7252元（見原審卷二第 156至158頁），則本於會計原則現金流量方式計算，被上訴 人100年初現金及銀行存款僅19萬4939元，100年度銷貨收入 5976萬4115元，99年度轉100年年初應付款項僅4萬6163元， 100年全年度進貨費用金額為9210萬0808元，100年年底應付 款項僅餘7萬4433元，且被上訴人於100年9月30日於華南商 業銀行帳戶提領現金4601萬8299元，而99年至101年度帳上 並無應收帳款，僅有小額應付款項，是可推論被上訴人係將 大部分以銀行匯款之銷貨收入提領現金至保管箱金庫，且進 貨費用亦用現金支付，由此計算被上訴人100年底應無留存 現金，反而應有應付款項3214萬1754元才是（即年初現金及 銀行存款194,939元＋當年度收入59,764,115元－當年度支 付進貨費用92,100,808元），而非被上訴人所稱資產負債表 現金為1萬5472元，顯見被上訴人編製之所得稅相關報表數 字並非真實。以此推論，100年度報表帳上應有應付款項321 4萬1754元，101年銷貨收入2917萬2342元及佣金收入7萬808 4元，101年進貨費用41萬8381元，則計算出101年底公司亦 無留存現金，而應有應付款項330萬9709元（即101年年初現 金0元＋當年度收入29,172,342元－當年度支付進貨費用418 ,381元－支付上年度應付款項32,141,754元），故被上訴人 101年度資產負債表所載現金2525萬1462元實不足採信（現 金數應為0元）；而系爭現金為李金池所有，亦經本院認定 如前。是被上訴人101年12月31日資產負債表亦無法作為有 利於被上訴人之認定。 六、綜上所述，被上訴人主張新北分署新北執信99年度營稅執特 專字第00000000號行政執行事件於102年1月23日與同年2月2 5日核發之執行命令，於黃金20兩（成色99.99%）及現金75 萬元有所有權存在，既不能舉證證明。從而，被上訴人本於 其為上開黃金、現金所有人之地位，主張其有足以排除系爭 強制執行事件就該黃金、現金所為之強制執行程序之權利， 而提起本件第三人異議之訴，為無理由，不應准許。原審為 被上訴人勝訴之判決，自有未洽。上訴論旨指摘原判決不當 ，求予廢棄改判，為有理由。自應由本院予以廢棄改判，如 主文第二項所示。 七、本件事證已臻明確，兩造其餘之攻擊或防禦方法及所用之證 據，經本院斟酌後，認為均不足以影響本判決之結果，爰不 逐一論列，併此敘明。 八、據上論結，本件上訴為有理由，依民事訴訟法第450條、第7 8條，判決如主文。 中 華 民 國 108 年 2 月 12 日 民事第一庭 審判長法 官 林陳松 法 官 鄭威莉 法 官 曾錦昌 正本係照原本作成。 如不服本判決，應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，其 未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書狀 （均須按他造當事人之人數附繕本）上訴時應提出委任律師或具 有律師資格之人之委任狀；委任有律師資格者，另應附具律師資 格證書及釋明委任人與受任人有民事訴訟法第466 條之1第1項但 書或第2項（詳附註）所定關係之釋明文書影本。如委任律師提 起上訴者，應一併繳納上訴審裁判費。 中 華 民 國 108 年 2 月 13 日 書記官 高婕馨 附註： 民事訴訟法第466條之1（第1項、第2項）： 對於第二審判決上訴，上訴人應委任律師為訴訟代理人。但上訴 人或其法定代理人具有律師資格者，不在此限。 上訴人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親，或上訴人為 法人、中央或地方機關時，其所屬專任人員具有律師資格並經法 院認為適當者，亦得為第三審訴訟代理人。