臺灣桃園地方法院刑事判決 100年度審訴字第1628號
公 訴 人 臺灣桃園地方法院檢察署檢察官
被 告 黃仕彥
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（100 年
度偵緝字第656 號、第797 號），被告就被訴事實為有罪之陳述
，經本院合議庭
裁定改依簡式
審判程序審理，判決如下：
主 文
黃仕彥共同商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，
處
有期徒刑肆月，如
易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、本件被告所犯係死刑、
無期徒刑或最輕本刑為3 年以上有期
徒刑以外之罪，其於
準備程序中就被訴事實為有罪之陳述，
經本院告知
簡式審判程序之旨，並聽取公訴人、被告之意見
後，爰依刑事訴訟法第273 條之1 第1 項規定合議裁定由
受
命法官獨任進行簡式審判程序。
二、犯罪事實：
黃仕彥、張靜華（就張靜華涉嫌違反商業會計法及稅捐稽徵
法部分，經本院另為審結）分別係址設桃園縣桃園市○○○
街○ 號5 樓原順實業有限公司（下稱原順公司）前後任之負
責人（黃仕彥自民國96年3 月起至96年4 月止擔任負責人、
張靜華則自96年5 月起至96年8 月止擔任負責人），且均為
商業會計法第4 條
所稱之商業負責人及稅捐稽徵法第47條第
1 款規定之納稅義務人。
詎黃仕彥、張靜華與真實姓名年籍
不詳之「陳天貴」，竟共同基於幫助他人逃漏稅捐及製作不
實會計憑證之
集合犯意，於96年3 月起至同年8 月間，明知
原順公司與附表一所示之公司等並無實際進貨交易之事實，
，而取得上開公司所開立之不實統一發票共43紙，銷售額共
計新臺幣( 下同)3,382萬4,202 元，原順公司再分別於附表
一所示申報日期，分別以附表一所示之所屬年月份之不實統
一發票充作進項憑證使用，而分別以附表一申報扣抵之營業
稅稅額欄所示之稅額，向稅捐稽徵機關申報扣抵原順公司各
期之營業稅銷項稅額，因而逃漏營業稅額共計169 萬 1,212
元；又於上開
期間內，明知原順公司與附表二所示之公司等
並無銷貨之事實，仍虛偽開立不實之統一發票共計56紙，銷
售額共計3,498 萬8,790 元，交付予附表二所示之公司充作
進項憑證使用，持以申報扣抵銷項稅額，以此方式幫助逃漏
營業稅共計174 萬9,433 元，
足以生損害於稅捐稽徵機關課
稅之公平性及正確性。
三、
證據名稱：
㈠被告黃仕彥於本院行準備程序中與審理時之
自白。
㈡原順實業有限公司登記事項卡、經濟部公司執照、財政部臺
灣省北區國稅局
查緝案件稽查報告、營業稅年度資料查詢進
項來源明細、原順實業有限公司申報書跨中心查詢資料、營
業人進銷項交易對象彙加明細表、專案申請調檔統一發票查
核名冊及清單各1 份及營業人銷售額與稅額申報書共3 份。
四、
按商業會計法上之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證
，支出
傳票、轉帳傳票均屬記帳憑證，商業會計法第15條、
第17條分別定有明文。經查，原順公司所開立或取得之統一
發票係屬所謂原始憑證，而記帳人員據以填製之現金支付傳
票、轉帳傳票等，則為記帳憑證。又商業會計法第71條第 1
款之商業負責人，以明知為不實之事項而填製會計憑證，原
含有業務上登載不實之本質，與刑法第215 條之從事業務之
人明知為不實之事項而登載於業務上文書罪，皆規範處罰同
一之登載不實行為，應屬法規競合，且前者為後者之特別規
定，依特別法優於普通法之原則，自應優先
適用商業會計法
第71條第1 款論處，最高法院92年度台上字第6171號判決意
旨
可資參照。另被告黃仕彥係原順公司負責人，為公司法第
8 條及商業會計法第4 條規定所稱之公司負責人及商業負責
人，故核其所為，就附表一部份係犯稅捐稽徵法第43條第 1
項之幫助他人逃漏稅捐罪；另就附表二部份則犯商業會計法
第71條第1 款填載不實會計憑證罪，及稅捐稽徵法第43條第
1 項之幫助他人逃漏稅捐罪。被告黃仕彥及張靜華與自稱「
陳天貴」之人就
上揭犯行，有
犯意聯絡及
行為分擔，就所犯
稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪部分，參照上開
說明，應依刑法第28條規定，成立共同
正犯，另關於違反商
業會計法部分，「陳天貴」雖不具商業負責人身份，但與有
該身份之黃仕彥及張靜華共同實施犯罪，為身份犯，依刑法
第31條第1 項之規定，論以
共同正犯。次按刑事法若干犯罪
行為
態樣，本質上原具有反覆、延續實行之特徵，立法時既
予特別歸類，定為犯罪
構成要件之行為要素，則行為人基於
概括之犯意，在密切接近之一定時、地持續實行之複次行為
，倘依社會通念，於客觀上認為符合一個反覆、延續性之行
為觀念者，於刑法評價上，即應僅成立一罪；學理上所稱「
集合犯」之職業性、營業性或收集性等具有重複特質之犯罪
均屬之，例如經營、從事業務、收集、販賣、製造、散布等
行為概念者，最高法院95年度台上字第1079號、第3937號、
第4686號判決意旨均可資參照。準此，被告黃仕彥自96 年3
月至96年8 月間就附表一、二所為多次幫助他人逃漏稅捐及
附表二填製不實會計憑證行為，因係於密集期間內以相同之
方式持續進行，具有反覆、延續實行之特徵，從而在行為概
念上，
縱有多次舉措，仍應評價認係為
包括一罪之集合犯。
又被告所犯填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐之犯行，
具有不可分割之單一性質，為社會概念上之單一行為，其同
時觸犯上揭2 罪名，為
想像競合犯，應從一重之商業會計法
第71條第1 款填載不實會計憑證罪
處斷。原
起訴意旨記載應
分論併罰，容有誤會，應予更正，
附此敘明。爰
審酌被告犯
罪之動機、目的、手段、擾亂商業會計事務登記之正確性及
逃漏稅捐的數額、所生危害程度，
暨於其
犯後終能坦承犯行
，態度尚佳等一切情狀，量處如主文所示之刑，並
諭知易科
罰金之折算標準，以資
懲儆。
五、應適用之法條：刑事訴訟法第273 條之1 第1 項、第299 條
第1 項前段、第310 條之2 、第454 條第1 項，商業會計法
第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第11條前段
、第28條、第31條第1項、第55條、第41條第1 項前段。
六、如不服本判決，得自收受
送達之
翌日起10日內向本院提出
上
訴狀（應附
繕本），其未敘述
上訴理由者，應於
上訴期間屆
滿後20日內補提理由書狀於本院，上訴於臺灣高等法院。
本案經檢察官高文政到庭執行職務。
中 華 民 國 100 年 10 月 20 日
刑事庭 法 官 黃翊哲
附表一：
┌──┬───────┬──┬──────┬──┬──────┬─────┬────┐
│編號│進項公司 │申報│統一發票所屬│張數│銷售金額合計│申報扣抵之│備註 │
│ │ │日期│年、月份 │ │（新台幣）元│營業稅稅額│ │
│ │ │ │ │ │ │（新台幣）│ │
│ │ │ │ │ │ │元 │ │
├──┼───────┼──┼──────┼──┼──────┼─────┼────┤
│ 1 │華賓科技有限公│96.7│96年6月 │4 │9,385,920 │469,297 │虛設行號│
│ │司 │.16 │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼──┼──────┼──┼──────┼─────┼────┤
│ 2 │邑展有限公司 │96.9│96年8月 │34 │14,960,476 │748,024 │財政部臺│
│ │ │.19 │ │ │ │ │灣省北區│
│ │ │ │ │ │ │ │國稅局查│
│ │ │ │ │ │ │ │核中（擅│
│ │ │ │ │ │ │ │自歇業他│
│ │ │ │ │ │ │ │遷不明）│
├──┼───────┼──┼──────┼──┼──────┼─────┼────┤
│ 3 │議昌有限公司 │96.5│96年4月 │3 │3,965,870 │198,294 │虛設行號│
│ │ │.15 │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼──┼──────┼──┼──────┼─────┼────┤
│ 4 │晁揮有限公司 │96.7│96年6月 │2 │5,511,936 │275,597 │虛設行號│
│ │ │.16 │ │ │ │ │ │
├──┴───────┴──┴──────┼──┼──────┼─────┼────┤
│合計 │43 │3,382萬4,202│169萬1,212│ │
└────────────────────┴──┴──────┴─────┴────┘
附表二：
┌──┬───────┬───┬─────────────┬─────────────┬──┐
│ │ │統一發│ 開立統一發票銷售額明細 │ 提出申報扣抵明細 │備註│
│ │ │票開立├─┬──────┬────┼─┬──────┬────┤ │
│編號│營業人名稱 │年、月│張│銷售額（元）│稅額（元│張│銷售額（元）│稅額（元│ │
│ │ │ │數│ │） │數│ │） │ │
├──┼───────┼───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│ 1 │旻樺實業有限公│96年7 │16│7,483,112 │374,157 │16│7,483,112 │374,157 │ │
│ │司 │月至96│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │年8月 │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│ 2 │益成堂開發有限│同上 │5 │2,599,000 │129,950 │5 │2,599,000 │129,950 │ │
│ │公司 │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│ 3 │雙子國際貿易有│同上 │7 │3,911,128 │195,556 │7 │3,911,128 │195,556 │ │
│ │限公司 │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│ 4 │裕傑國際實業有│96年3 │5 │4,049,550 │202,478 │5 │4,049,550 │202,478 │ │
│ │限公司 │月至96│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │年4月 │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│ 5 │振興富實業有限│96年7 │7 │1,946,000 │97,300 │7 │1,946,000 │97,300 │ │
│ │公司 │月至96│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │年8月 │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│ 6 │穩泰鑫有限公司│96年5 │16│15,000,000 │750,002 │16│15,000,000 │750,002 │ │
│ │ │月至96│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │年6月 │ │ │ │ │ │ │ │
├──┴───────┴───┼─┼──────┼────┼─┼──────┼────┼──┤
│合計 │56│3,498萬8,790│174 萬9,│56│3,498萬8,790│174 萬9,│ │
│ │ │ │443 │ │ │433 │ │
└──────────────┴─┴──────┴────┴─┴──────┴────┴──┘
以上
正本證明與
原本無異。
書記官 林宜亭
中 華 民 國 100 年 10 月 20 日
附錄本案論罪
科刑依據之法條：
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事
務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、
拘役或科或
併科新臺幣十五萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
二、
故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。
三、
意圖不法之利益而
偽造、
變造會計憑證、帳簿報表內容或撕
毀其頁數者。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果
者。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之
結果者。
稅捐稽徵法第43條第1項
教唆或
幫助犯第41條或第42條之罪者，處3 年以下有期徒刑、拘
役或科新臺幣6萬元以下罰金。