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臺灣桃園地方法院刑事簡易判決　　　　100年度桃簡字第351號 聲　請　人　臺灣桃園地方法院檢察署檢察官 被　　　告　廖木村 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請簡易判決處刑 （99年度偵緝字第1090號）及移送併辦（100 年度偵字第 14389 號），本院判決如下： 主 文 廖木村商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有 期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 事實及理由 一、被告廖木村係捷飛實業有限公司（下稱捷飛公司）之實際負 責人，王銘昱（另經檢察官為不起訴處分）則為該公司之名 義負責人，係商業會計法所稱之商業負責人。詎被告明知捷 飛公司並無銷貨之事實，竟基於填製不實會計憑證及幫助他 人逃漏稅捐之犯意，自民國95年1 月起至96年8 月止，利用 不知情之捷飛公司名義負責人王銘昱，以該公司名義多次填 製不實會計憑證之統一發票244 張，銷售額合計新臺幣（下 同）269,992,787 元，提供如附表所示之吉田仁實業有限公 司等49家公司作為進項憑證使用，經如附表所示47家公司（ 扣除天鼎科技有限公司、泰安觀止溫泉股份有限公司等2 家 公司）於申報當期營業稅時，持以向稅捐稽徵機關申報扣抵 如附表所示之銷項稅額，以此方式幫助前開47家公司以不正 當方法逃漏營業稅額合計13,034,871元，足以生損害於稅捐 稽徵機關課稅管理之公平性及正確性。案經財政部臺灣省北 區國稅局函送臺灣桃園地方法院檢察署偵查後聲請簡易判決 處刑。 二、訊據被告廖木村矢口否認涉有上開犯行，辯稱：伊之友人陳 嘉音有資金需求向伊求助，伊遂將捷飛公司之資料提供予陳 嘉音抵押云云。經查： ㈠捷飛公司自95年1 月起至96年8 月止，即以該公司名義，多 次填製不實會計憑證之統一發票共244 張，銷售額合計達26 9,992,787 元，提供如附表所示之吉田仁實業有限公司等49 家公司作為進項憑證使用，經如附表所示47家公司（扣除天 鼎科技有限公司、泰安觀止溫泉股份有限公司2 家公司）於 申報當期營業稅時，持以向稅捐稽徵機關申報扣抵如附表所 示之銷項稅額等情，有財政部臺灣省北區國稅局98年2 月6 日北區國稅審四字第0980000621號函、100 年1 月6 日北區 國稅審四字第1000000854號函，暨所附財政部臺灣省北區國 稅局查緝案件稽查報告、捷飛公司原始登記資料、稅籍資料 、負責人戶籍資料、涉嫌虛設行號資料分析表、欠稅總歸戶 查詢情形表、專案申請調檔統一發票查核名冊及清單、以扣 抵銷項稅額專案申請調檔統一發票查核名冊及清單（見98 年度偵字第3946號卷第1 頁至第165 頁、100 年度他字第40 4 號卷第1 頁至第154 頁）在卷可據，核屬無誤，堪以認定 。 ㈡又被告因信用不好，無法開立支票，故請王銘昱登記為捷飛 公司之名義負責人，自己則為捷飛公司之實際負責人等情， 業據被告廖木村於偵查中供承在卷（見99年度偵緝字第1090 號卷第21頁以下），核與證人即捷飛公司名義負責人王銘昱 於偵查中及本院訊問時所述相符（見98年度偵字卷第3946號 卷第168 頁以下、本院卷第13頁以下），是被告係捷飛公司 之實際負責人，王銘昱則係該公司之名義負責人乙節，至為 明確。而證人王銘昱迭於偵查中及本院訊問時證述：捷飛公 司每月的發票均係由被告委託會計師事務所領取等語明確（ 見98年度偵字卷第3946號卷第168 頁以下、本院卷第13頁以 下），且證人即捷飛公司委託之會計師事務所負責人游春齡 於本院訊問時亦證述：捷飛公司一開始是由王銘昱與伊負責 接洽設立事情，但後來均是由被告負責接洽，伊發票也是拿 給被告，因為最初要負責人（指名義負責人）去國稅局簽名 才可以買發票，領發票後，伊係通知被告來拿，印象中被告 說是基於幫助年輕人創業，所以來拿發票的都是被告等語明 確（見本院卷第13頁以下），再觀以證人游春齡於本院訊問 時證述：捷飛公司營業項目為豬肉批發買賣，常理來看，不 可能將發票開給營造公司等語在卷，在此均足認被告係捷飛 公司之實際負責人，並由其實際從事填製不實會計憑證及幫 助他人逃漏稅捐之行為，甚為明確。 ㈢至被告雖以伊之友人陳嘉音有資金需求向伊求助，伊遂將捷 飛公司公司之資料提供予陳嘉音抵押等情置辯，惟被告既係 捷飛公司公司之實際負責人，縱係因其友人陳嘉音有資金需 求而將捷飛公司公司之資料提供予陳嘉音抵押，被告自應明 知捷飛公司並無銷貨之事實，自難謂其無填製不實會計憑證 及幫助他人逃漏稅捐之主觀犯意。又縱被告確係將捷飛公司 之資料提供予陳嘉音，再由陳嘉音遂行填製不實會計憑證及 幫助他人逃漏稅捐之客觀行為，至多僅係單獨正犯或共同正 犯之不同，而本院查無被告與陳嘉音有犯意聯絡及行為分擔 之相關證據，爰依罪疑唯輕原則，認被告與陳嘉音間並無共 犯關係，併此敘明。 ㈣被告既係捷飛公司之實際負責人，其對於捷飛公司之營運狀 況自當有所認識，參以被告亦於偵查中供述：伊本來是正當 做生意，後來因生意不好，有一個陳嘉音向人家借錢，後來 人家逼他還錢，他叫伊將捷飛公司公司資料給他，伊遂將捷 飛公司的發票、登記證拿給陳嘉音等情，亦徵被告明知捷飛 公司無如附表所示銷貨事實乙節明確。是被告明知捷飛公司 並無銷貨之事實，竟自95年1 月起至96年8 月止，以該公司 名義，多次填製不實會計憑證之統一發票共244 張，銷售額 合計269,992,787 元，提供如附表所示之吉田仁實業有限公 司等49家公司作為進項憑證使用，經如附表所示47家公司（ 扣除天鼎科技有限公司、泰安觀止溫泉股份有限公司2 家公 司）於申報當期營業稅時，持以向稅捐稽徵機關申報扣抵如 附表所示之銷項稅額，以此方式幫助前開47家公司以不正當 方法逃漏營業稅額合計13,034,871元，即係填製不實會計憑 證及幫助他人逃漏稅捐。是本件事證明確，被告之犯行堪以 認定。 三、論罪科刑： ㈠查刑法及商業會計法部分條文固分別於95年7 月1 日及同年 5 月26日修正後公布施行，惟被告廖木村係自95年1 月起至 96年8 月止為本案犯罪，其行為時既已繼續至修正後之刑法 及商業會計法第71條，自無新舊法比較之問題，應逕行適用 修正後之刑法及商業會計法，合先敘明。 ㈡按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原 始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統 一發票，係犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證 罪，該罪為刑法第215 條業務上登載不實文書罪之特別規定 ，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法 第215 條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院94年度台 非字第98號判決可資參照）。是核被告所為，係犯商業會計 法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條 第1 項幫助他人逃漏稅捐罪。 ㈢次按因身分或其他特定關係，而為犯罪構成要件者，固屬刑 法第31條所稱之身分犯，惟此應指此類犯罪，以該身分或其 他特定關係為其可罰性之基礎而言，否則即無成立之餘地。 再依證券交易法第150 條前段及第151 條之規定，得於有價 證券集中交易巿場為上市股票之買賣者，限於訂有使用有價 證券集中交易巿場契約之證券自營商或證券經紀商，故如投 資人利用不知情之證券自營商或證券經紀商，轉向集中交易 市場報價，經有人承諾接受而不履行交割，足以影響市場秩 序者，係成立同法第171 條之罪之間接正犯，而非逕依該規 定處罰（最高法院91年度台上字第5205號判決意旨可資參照 ）。準此，被告就填製不實會計憑證罪部分，雖非捷飛公司 負責人，本無由成立該項身分犯之罪名，然其乃利用不知情 之捷飛公司名義負責人王銘昱以遂行其犯罪，依上揭說明， 應論以間接正犯。至聲請簡易判決處刑書認應論以商業會計 法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪之幫助犯，惟按商業 會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪，犯罪主體必須 為商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理 會計事物之人員，屬因身分或特定關係始能成立之犯罪，茲 被告為捷飛公司之實際負責人，復因利用不知情之名義負責 人王銘昱，而以間接正犯型態為之，即應認以其商業負責人 之身分，遂行填製不實會計憑證罪及幫助逃漏稅捐罪之構成 要件行為，當無成立幫助犯之餘地，附此敘明。 ㈣另被告多次填製不實會計憑證與幫助他人逃漏稅捐之犯行， 係於密集期間內以相同之方式持續進行，未曾間斷，具有反 覆、延續實行之特徵，在行為概念上，縱有多次之填製不實 會計憑證與幫助逃漏稅捐舉措，仍應評價認係包括一罪之集 合犯，僅論以一罪；聲請簡易判決處刑書雖僅敘明被告所犯 附表編號9 至49部分，惟其所犯附表編號1 至8 部分，臺灣 桃園地方法院檢察署檢察官100 年度偵字第14389 號移送併 辦意旨書所載之犯罪事實，因與本案犯罪事實具有集合犯之 實質上一罪關係，本院自得併予審理。復被告所犯稅捐稽徵 法第43條第1 項幫助他人逃漏稅捐罪，係以開具不實統一發 票後再交付他人之方式為之，而開具不實統一發票之前階段 部分即係填製不實會計憑證罪，則幫助他人逃漏稅捐罪與填 製不實會計憑證罪二罪間即有部分行為重合，屬一行為觸犯 數罪名之想像競合犯，依刑法第55條規定，應從一重論以商 業會計法第71條第1 款之以明知為不實之事項而填製會計憑 證罪；聲請簡易判決處刑書認應論予分論併罰，此部分應予 更正。 ㈤爰審酌被告多次填製不實會計憑證之統一發票合計244 張， 銷售額合計269,992,787 元，幫助他人以不正當方法逃漏營 業稅額亦高達13,034,871元，非但紊亂稅捐稽徵體制，甚且 對國家財政收入及賦稅制度之公平性造成嚴重之影響，原當 從重量刑，且被告犯後猶飾詞否認犯行，難認具有悔意；再 參酌被告參與本件犯罪行為所擔任之角色暨其對犯罪行為支 配之程度；兼衡以被告之生活狀況、品行、智識程度、犯罪 所生之危險及損害等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭 知易科罰金之折算標準。 四、據上論斷，應依刑事訴訟法第449 條第1 項前段、第3 項， 商業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法 第11條前段、第55條、第41條第1 項前段，判決如主文。 五、如不服本判決，應於判決送達後10日內，向本院提出上訴狀 （附繕本），上訴於管轄之第二審地方法院合議庭。 中 華 民 國 101 年 8 月 3 日 刑事第二庭 法 官 溫宗玲 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於判決送達後10日內向本院提出上訴狀（應附 繕本）。 書記官 陳韋伶 中 華 民 國 101 年 8 月 6 日 附錄所犯法條： 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 稅捐稽徵法第43條 （教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰） 教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒 刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外， 處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。 附表： ┌──┬──────────┬───────────────┬───────────────┐ │ │ │開立統一發票銷售額明細 │提出申報扣抵明細 │ │項目│營業人名稱 ├──┬──────┬─────┼──┬──────┬─────┤ │ │ │張數│銷售額（元）│稅額（元）│張數│銷售額（元）│稅額（元）│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 1 │吉田仁實業有限公司 │ 4│ 4,113,893│ 205,695│ 4│ 4,113,893│ 205,695│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 2 │祐慶國際企業有限公司│ 19│ 21,984,009│ 1,099,201│ 19│ 21,984,009│ 1,099,201│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 3 │沅益食品有限公司 │ 8│ 2,871,140│ 143,558│ 8│ 2,871,140│ 143,558│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 4 │瑞美食品股份有限於公│ 4│ 3,633,356│ 181,668│ 4│ 3,633,356│ 181,668│ │ │司 │ │ │ │ │ │ │ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 5 │新維山股份有限公司 │ 1│ 1,104,000│ 55,200│ 1│ 1,104,000│ 55,200│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 6 │裕成食品有限公司 │ 2│ 652,799│ 32,639│ 2│ 652,799│ 32,639│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 7 │烤友社有限公司 │ 4│ 2,885,948│ 144,297│ 4│ 2,885,948│ 144,297│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 8 │烤友企業社 │ 2│ 784,680│ 39,234│ 2│ 784,680│ 39,234│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 9 │尚發營造有限公司 │ 28│ 46,548,665│ 2,327,434│ 28│ 46,548,665│ 2,327,434│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 10 │淼姦工程行 │ 3│ 3,912,000│ 195,600│ 3│ 3,912,000│ 195,600│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 11 │蟋龍國際有限公司 │ 1│ 797,742│ 39,887│ 1│ 797,742│ 39,887│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 12 │豪嘉貿易有限公司 │ 3│ 2,092,700│ 104,635│ 3│ 2,092,700│ 104,635│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 13 │新高國際設施服務股 │ 1│ 509,740│ 25,487│ 1│ 509.740│ 25,487│ │ │份有限公司 │ │ │ │ │ │ │ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 14 │向嘉有限公司 │ 4│ 5,835,700│ 291,786│ 4│ 5,835,700│ 291,786│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 15 │廣地營造有限公司 │ 1│ 1,900,000│ 95,000│ 1│ 1,900,000│ 95,000│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 16 │禾達實業有限公司 │ 3│ 1,851,000│ 92,550│ 3│ 1,851,000│ 92,550│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 17 │天鼎科技有限公司 │ 1│ 1,835,000│ 91,750│ 0│ 0│ 0│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 18 │又山營造有限公司 │ 2│ 7,185,300│ 359,265│ 2│ 7,185,300│ 395,265│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 19 │昇利營造有限公司 │ 7│ 2,800,160│ 140,009│ 7│ 2,800,160│ 140,009│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 20 │誠太工程有限公司 │ 4│ 5,400,000│ 270,000│ 4│ 5,400,000│ 270,000│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 21 │仲葳工程有限公司 │ 9│ 7,170,500│ 358,525│ 9│ 7,170,500│ 358,525│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 22 │得魚有限公司 │ 13│ 5,606,416│ 280,321│ 13│ 5,606,416│ 280,321│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 23 │泰翊營造工程有限公司│ 4│ 3,300.030│ 165,002│ 4│ 3,300,030│ 165,002│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 24 │啟泉企業有限公司 │ 2│ 500,000│ 25,000│ 2│ 500,000│ 25,000│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 25 │元元營造有限公司 │ 1│ 952,381│ 47,619│ 1│ 952,381│ 47,619│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 26 │宅電通工程股份有限公│ 7│ 4,276,143│ 213,807│ 7│ 4,276,143│ 213,807│ │ │司 │ │ │ │ │ │ │ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 27 │巧渼有限公司 │ 1│ 117,512│ 5,876│ 1│ 117,512│ 5,876│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 28 │崎順工業有限公司 │ 1│ 125,883│ 6,294│ 1│ 125,883│ 6,294│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 29 │大洲企業社 │ 6│ 3,995,100│ 199,756│ 6│ 3,995,100│ 199,756│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 30 │呈易電機有限公司 │ 2│ 920,000│ 46,000│ 2│ 920,000│ 46,000│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 31 │九久實業社 │ 8│ 2,618,300│ 130,915│ 8│ 2,618,300│ 130,915│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 32 │黃仕企業有限公司 │ 3│ 1,415,000│ 70,750│ 3│ 1,415,000│ 70,750│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 33 │承弋企業有限公司 │ 5│ 1,519,600│ 75,980│ 5│ 1,519,600│ 75,980│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 34 │偉新企業社 │ 4│ 1,700,000│ 85,000│ 4│ 1,700,000│ 85,000│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 35 │銓旺來企業有限公司 │ 4│ 2,500,000│ 125,000│ 4│ 2,500,000│ 125,000│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 36 │昕皇工程有限公司 │ 11│ 4,486,575│ 224,331│ 10│ 3,978,675│ 198,936│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 37 │政堯工程有限公司 │ 4│ 36,710,000│ 1,835,500│ 4│ 36,710,000│ 1,835,500│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 38 │玉祥石材有限公司 │ 3│ 1,350,750│ 67,538│ 3│ 1,350,750│ 67,538│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 39 │頂尖室內裝修工程有限│ 2│ 1,200,000│ 60,000│ 2│ 1,200,000│ 60,000│ │ │公司 │ │ │ │ │ │ │ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 40 │天蠶變有限公司 │ 4│ 6,100,700│ 305,035│ 3│ 4,659,400│ 232,970│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 41 │洺宏實業有限公司 │ 10│ 21,390,470│ 1,069,524│ 10│ 21,390,470│ 1,069,524│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 42 │祐泰實業有限公司 │ 8│ 16,013,300│ 800,665│ 8│ 16,013,300│ 800,665│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 43 │泰安觀止溫泉股份有限│ 3│ 5,058,000│ 252,900│ 0│ 0│ 0│ │ │公司 │ │ │ │ │ │ │ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 44 │育緯貿易有限公司 │ 1│ 543,800│ 27,190│ 1│ 543,800│ 27,190│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 45 │泊昀有限公司 │ 4│ 9,192,800│ 459,640│ 4│ 9,192,800│ 459,640│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 46 │農億工程有限公司 │ 2│ 4,585,000│ 229,250│ 2│ 4,585,000│ 229,250│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 47 │儀成工業社 │ 2│ 300,227│ 15,012│ 2│ 300,227│ 15,012│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 48 │千里造景工程有限公司│ 4│ 1,882,788│ 94,140│ 3│ 1,429,394│ 71,470│ ├──┼──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │ 49 │寶程工程有限公司 │ 14│ 5,763,680│ 288,186│ 14│ 5,763,680│ 288,186│ ├──┴──────────┼──┼──────┼─────┼──┼──────┼─────┤ │合計 │ 244│ 269,992,787│13,499,651│ 237│ 260,697,193│13,034,871│ └─────────────┴──┴──────┴─────┴──┴──────┴─────┘