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臺灣桃園地方法院刑事判決　　　　　　　102年度訴字第141號 公　訴　人　臺灣桃園地方法院檢察署檢察官 被　　　告　袁英傑 選任辯護人　林辰彥律師 　　　　　　周耿德律師 　　　　　　謝玉玲律師 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（101 年 度偵字第22720 號），本院判決如下： 主 文 本件公訴不受理。 理 由 一、公訴意旨略以：被告袁英傑為址設桃園縣桃園市○○路○○○○ 號13樓之3 之凡克服飾有限公司（下稱凡克公司）登記負責 人及實際負責人，復為址設臺北市○○區○○路○○○ 巷○○弄 ○○號1 樓之微風服飾企業社（下稱微風企業社）及址設臺北 市○○區○○○路○ 段○○巷○○號1 樓之森麗貿易有限公司（ 下稱森麗公司）之實際負責人，為商業會計法所規範之商業 負責人，明知凡克公司與如附表一、二所示之納稅義務人並 無如附表一、二所示之銷、進貨事實，竟基於填製不實會計 憑證、幫助各該納稅義務人逃漏稅捐及為納稅義務人逃漏稅 捐之單一犯意，於民國97年11月至99年6 月間，接續自附表 一所示之公司取得不實之統一發票27紙，作為凡克公司之進 項憑證（起訴書誤載為銷項憑證），並持以向稅捐稽徵機關 申報營業稅之扣抵銷項稅額，以此不正當方法逃漏營業稅額 共計新臺幣（下同）69萬652 元；並接續以凡克公司名義填 載內容不實銷售金額共計2,080 萬7,079 元之統一發票73紙 ，交予如附表二所示之公司充當進項憑證，由各該公司持其 中銷售金額共計2,031 萬7,483 元之統一發票共58紙，向稅 捐稽徵機關申報營業稅之扣抵銷項稅額，以此不正當方法幫 助各該營業人逃漏營業稅額共計101 萬5,871 元；均足以生 損害於稅捐稽徵機關課稅之公平及正確性。因認被告袁英傑 涉犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪嫌、稅 捐稽徵法第43條第1 項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪嫌及同 法第47條第1 項第1 款、第41條之公司負責人以不正方法為 納稅義務人逃漏稅捐罪嫌等語。 二、按同一案件繫屬於有管轄權之數法院者，由繫屬在先之法院 審判之，刑事訴訟法第8 條前段定有明文。又依同法第8 條 之規定不得為審判者，法院應諭知不受理之判決，並得不經 言詞辯論為之，刑事訴訟法第303 條第8 款、第307 條分別 有明文規定。 三、而100 年5 月27日司法院釋字第687 號解釋文「中華民國65 年10月22日制定公布之稅捐稽徵法第47條第1 款規定：『本 法關於納稅義務人……應處徒刑之規定，於左列之人適用之 ：一、公司法規定之公司負責人。』（即98年5 月27日修正 公布之同條第1 項第1 款）係使公司負責人因自己之刑事違 法且有責之行為，承擔刑事責任，與無責任即無處罰之憲法 原則並無牴觸。至『應處徒刑之規定』部分，有違憲法第7 條之平等原則，應自本解釋公布日起，至遲於屆滿1 年時， 失其效力。」認稅捐稽徵法第47條第1 款，除所定「應處徒 刑之規定」，與憲法第7 條之平等原則有違，剋期失其效力 外，解釋理由並指出「依據系爭規定，公司負責人如故意指 示、參與實施或未防止逃漏稅捐之行為，應受刑事處罰。故 系爭規定係使公司負責人因自己之刑事違法且有責之行為， 承擔刑事責任，並未使公司負責人為他人之刑事違法且有責 行為而受刑事處罰，與無責任即無處罰之憲法原則並無牴觸 。」、「又公司負責人有故意指示、參與實施或未防止逃漏 稅捐之行為，造成公司短漏稅捐之結果時，系爭規定對公司 負責人施以刑事制裁，旨在維護租稅公平及確保公庫收入。 查依系爭規定處罰公司負責人時，其具體構成要件行為及法 定刑，均規定於上開稅捐稽徵法第41條。該規定所處罰之對 象，為以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐之行為……」等旨 。是公司負責人如有故意指示、參與實施或未防止逃漏稅捐 之行為，造成公司短漏稅捐之結果，依稅捐稽徵法第47條第 1 款規定對公司負責人施以刑事制裁時，除須具備構成要件 該當性、行為之違法性，尚須具備行為之有責任性等刑事法 理。亦即，在此情形下，應由具備主觀犯意、犯罪行為（逃 漏稅捐）及一定身分之自然人作為犯罪主體，於成立犯罪後 ，對該自然人施以稅捐稽徵法第41條之刑罰。因此，如犯罪 適用修正前刑法，則共同正犯及修正前刑法連續犯、牽連犯 等條文，於該自然人當然有其適用（最高法院100 年度台上 字第6663號判決意旨參照），又最高法院關於轉嫁代罰之69 年台上字第3068號、73年台上字第5038號、75年台上字第61 83號及67年台非字第199 號等相關判例，復業經決議不再援 用（最高法院100 年度第5 次刑事庭會議決議參照），從而 ，稅捐稽徵法第47條第1 款之規定對於公司負責人之處罰已 非代罰性質，應參酌行為人主觀上之犯意、行為時間是否密 接、侵害法益是否同一及各行為間之獨立性是否薄弱等，判 決是否有論以接續犯之可能。 四、經查，被告袁英傑因於98年1 月至98年8 月間，基於填製不 實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意，以微風企業 社名義開立內容不實之統一發票共26張予森麗公司及凡克公 司，涉犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪嫌 及稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪嫌 ，並因基於不正當方法逃漏稅捐之犯意，於森麗公司及凡克 公司自微風企業社取得上揭不實之統一發票後，以之作為進 項憑證，供作進項稅額，持以向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項 稅額，進而逃漏營業稅捐，涉犯稅捐稽徵法第47條第1 項第 1 款、第41條之公司負責人以不正方法為納稅義務人逃漏稅 捐罪嫌，於101 年2 月9 日經臺灣臺北地方法院檢察署檢察 官以100 年度偵字第4128號及100 年度偵緝字第682 號提起 公訴，並於101 年10月16日繫屬於臺灣臺北地方法院（101 年度訴字第516 號）。後於101 年11月5 日，又因於97年11 月、12月間，凡克公司向魔幻盒子國際有限公司（下稱魔幻 公司）取得不實之統一發票4 紙，並向稅捐稽徵機關申報扣 抵銷項稅額，而以不正方法逃漏營業稅，涉犯稅捐稽徵法第 47條第1 項第1 款、第41條之公司負責人以不正方法為納稅 義務人逃漏稅捐罪嫌，並因與前案具實質上一罪之接續犯關 係，而經臺灣臺北地方法院檢察署檢察官以101 年度偵字第 19545 號移送併辦。再於102 年2 月22日，因森麗公司於98 年1 月至99年8 月間，開立不實之統一發票共66紙予凡克公 司等23家公司，其中並有33紙統一發票經持之向稅捐稽徵機 關申報扣抵銷項稅額，而以此不正當方式幫助上開公司逃漏 營業稅，涉犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證 罪嫌及稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助納稅義務人逃漏稅捐 罪嫌，復因與臺灣臺北地方法院101 年度訴字第516 號案件 具有接續犯之實質上一罪關係，經臺灣臺北地方法院檢察署 檢察官以102 年度偵字第1893號移送併辦，有各該起訴書、 移送併辦意旨書及臺灣高等法院被告前案紀錄表等在卷可憑 。茲核本件被告袁英傑以凡克公司名義開立不實發票並幫助 逃漏稅捐，以及持不實發票為凡克公司逃漏稅捐之犯行，與 前案之犯罪時間相重疊，屬同一時期，均係被告袁英傑利用 身為凡克公司負責人及微風企業社、森麗公司實際負責人之 身分，而以該3 家公司名義開立不實發票並幫助他公司逃漏 稅捐，且持不實發票而為該3 家公司逃漏稅捐，侵害法益均 屬相同，被告袁英傑亦供承係為公司之延續而為上開各該犯 行（參本院102 年度訴字第141 號卷第29頁背面），顯然被 告袁英傑係出於同一之犯意，而接續為上開各填製不實會計 憑證、幫助納稅義務人逃漏稅捐及公司負責人以不正方法為 納稅義務人逃漏稅捐等犯行，足認各行為之獨立性極為薄弱 ，於刑法評價上實難強行分開論罪，應皆論以接續犯，與臺 灣臺北地方法院之前案具有接續犯之實質上一罪關係，屬同 一案件。檢察官嗣於前案繫屬於臺灣臺北地方法院後之101 年11月2 日，方就本案部分另行起訴，並於101 年12月27日 始繫屬本院，此亦有本案起訴書及臺灣高等法院被告前案紀 錄表在卷可憑，揆諸前揭法律規定，本案既繫屬在後，自不 得為審判，爰不經言詞辯論，逕為諭知不受理之判決。 據上論斷，應依刑事訴訟法第303 條第8 款、第307 條，判決如 主文。 中 華 民 國 102 年 3 月 28 日 刑事第四庭 審判長法 官 蕭世昌 法 官 商啟泰 法 官 陳柏宇 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受判決後10日內向本院提出上訴書狀，並應 敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日 內向本院補提理由書( 均須按他造當事人之人數附繕本) 「切勿 逕送上級法院」。 書記官 郭力瑋 中 華 民 國 102 年 3 月 29 日 附表一 ┌──┬─────────┬──┬───────┬───────┐ │編號│ 營業人名稱 │發票│銷售額(新臺幣)│提出申報扣抵稅│ │ │ │張數│ │額(新臺幣) │ ├──┼─────────┼──┼───────┼───────┤ │ 1 │微風服飾企業社 │ 10│491萬2,960元 │24萬5,648元 │ ├──┼─────────┼──┼───────┼───────┤ │ 2 │森麗貿易有限公司 │ 3│69萬1,494元 │3萬4,574元 │ ├──┼─────────┼──┼───────┼───────┤ │ 3 │魔幻盒子國際有限公│ 4│185萬92元 │9萬2,505元 │ ├──┼─────────┼──┼───────┼───────┤ │ 4 │宏騵國際股份有限公│ 7│548萬1,680元 │27萬4,084元 │ │ │司 │ │ │ │ ├──┼─────────┼──┼───────┼───────┤ │ 5 │世皇貿易有限公司 │ 3│87萬6,816元 │4萬3,841元 │ ├──┼─────────┼──┼───────┼───────┤ │合計│ │ 27│1,381萬3,042元│69萬652元 │ └──┴─────────┴──┴───────┴───────┘ 附表二 ┌──┬──────┬────┬─────┬──────┬────────┬──┐ │編號│發票買受人之│開 立 發│發票號碼 │銷售額 │營業稅額 │發票│ │ │公司名稱及其│票 時 間│ │ │ │數量│ │ │負責人 │ │ │ │ │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 1 │微風服飾企業│98年4 月│EU00000000│348,844元 │17,442元 │1 張│ │ │社 │ │ │ │ │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 2 │森麗貿易有限│97年12月│CU00000000│707,033元 │35,351元 │11張│ │ │公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年12月│CU00000000│671,540元 │33,576元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│444,250元 │22,213元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│350,000元 │17,500元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│450,000元 │22,500元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│480,000元 │24,000元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│455,000元 │22,750元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│390,000元 │19,500元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│465,000元 │23,250元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年10月│HU00000000│480,000元 │24,000元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年10月│HU00000000│460,000元 │23,000元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 3 │戈賓有限公司│97年11月│CU00000000│101,080元 │5,054元 │6 張│ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│241,192元 │12,060元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│507,448元 │25,372元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│175,540元 │8,777元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│193,200元 │9,660元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│340,770元 │17,039元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 4 │光隆實業股份│98年2 月│DU00000000│5,900元 │295 元（未申報）│3 張│ │ │有限公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年4 月│EU00000000│57,143元 │2,857元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年5 月│FU00000000│158,858元 │7,942元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 5 │順煒有限公司│98年7 月│GU00000000│270,300元 │13,515元 │13張│ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│346,500元 │17,325元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│165,960元 │8,298元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│515,096元 │25,755元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│125,296元 │6,265元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│510,880元 │25,544元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│231,300元 │11,565元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│252,750元 │12,638元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年7 月│GU00000000│336,300元 │16,815元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年8 月│GU00000000│119,064元 │5,953元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年8 月│GU00000000│506,044元 │25,302元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年8 月│GU00000000│182,700元 │9,135元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年8 月│GU00000000│496,248元 │24,812元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 6 │詩德登開發有│97年11月│CU00000000│600,000元 │30,000元 │4 張│ │ │限公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│400,000元 │20,000元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│800,000元 │40,000元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│200,000元 │10,000元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 7 │利寶成衣股份│97年11月│CU00000000│914,700元 │45,735元 │2 張│ │ │有限公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│590,660元 │29,533元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 8 │極致美國際事│99年1 月│KU00000000│117,695元 │5,885 元 │1 張│ │ │業有限公司 │ │ │ │（未申報） │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 9 │富麗華娛樂有│97年12月│CU00000000│35,000元 │1,750 元 │2 張│ │ │限公司 │ │ │ │（未申報） │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年2 月│DU00000000│25,000元 │1,250元 │ │ │ │ │ │ │ │（未申報） │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 10 │新富麗華餐廳│97年11月│CU00000000│211,300元 │10,565元 │4 張│ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年11月│CU00000000│16,500元 │825元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │97年12月│CU00000000│15,000元 │750元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年2 月│DU00000000│20,200元 │1,010元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 11 │金華餐廳 │97年12月│CU00000000│35,000元 │1,750元 │2 張│ │ │ │ │ │ │（未申報） │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年2 月│DU00000000│25,000元 │1,250元 │ │ │ │ │ │ │ │（未申報） │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 12 │森廣機具股份│98年2 月│DU00000000│10,000元 │500元（未申報） │1張 │ │ │有限公司 │ │ │ │ │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 13 │嘉嘉行 │98年1 月│DU00000000│17,905元 │895元（未申報） │1 張│ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 14 │中國氣動工業│99年1 月│KU00000000│14,286元 │714元（未申報） │4 張│ │ │股份有限公司├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年1 月│KU00000000│14,286元 │714元（未申報） │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年1 月│KU00000000│17,143元 │857元（未申報） │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年1 月│KU00000000│1,905元 │95元（未申報） │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 15 │新勢代廣告有│97年12月│CU00000000│22,857元 │1,143元 │2 張│ │ │限公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年12月│JU00000000│11,429元 │571元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 16 │大賀建設有限│98年3 月│EU00000000│33,334元 │1,666元 │2 張│ │ │公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年4月 │EU00000000│6,667元 │333元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 17 │達智人力資源│98年2 月│DU00000000│46,667元 │2,333元 │3 張│ │ │管理顧問有限│ │ │ │（未申報） │ │ │ │公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年8 月│GU00000000│47,619元 │2,381元 │ │ │ │ │ │ │ │（未申報） │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年9 月│HU00000000│76,190元 │3,810元 │ │ │ │ │ │ │ │（未申報） │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │ 18 │倍比實業有限│98年11月│JU00000000│316,000元 │15,800元 │10張│ │ │公司 ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年12月│JU00000000│334,000元 │16,700元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │98年12月│JU00000000│555,000元 │27,750元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年5 月│MU00000000│453,000元 │22,650元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年5 月│MU00000000│564,000元 │28,200元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年5 月│MU00000000│488,000元 │24,400元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年5 月│MU00000000│337,000元 │16,850元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年6 月│MU00000000│525,000元 │26,250元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年6 月│MU00000000│392,000元 │19,600元 │ │ │ │ ├────┼─────┼──────┼────────┤ │ │ │ │99年6 月│MU00000000│241,000元 │12,050元 │ │ ├──┼──────┼────┼─────┼──────┼────────┼──┤ │19 │倍儷實業有限│98年11月│JU00000000│4,205,000元 │210,250元 │1 張│ │ │公司 │ │ │ │ │ │ └──┴──────┴────┴─────┴──────┴────────┴──┘