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行 政 法 院 判 決
97年度判字第705號
再 審原 告 甲○○
再 審
被 告 臺北縣政府稅捐稽徵處
代 表 人 乙○○
上列
當事人間
土地增值稅事件,再審原告對於中華民國95年9月
28日本院95年度判字第1614號判決,提起
再審之訴,本院判決如
下:
主 文
再審之訴駁回。
再審
訴訟費用由再審原告負擔。
理 由
一、再審原告經法院拍賣取得坐落臺北縣汐止市○○○段保長坑
小段383之72及386之8地號土地2筆,就
上開土地移轉,業經
課徵土地增值稅在案。
嗣再審原告以其係執行債權人兼拍定
人,依土地法第194條規定向再審被告申請免徵土地增值稅
,並就更正稅額退還法院重新分配;經再審被告以
系爭2筆
土地既經
都市計畫分別編定為工業區及河川行水區,並非保
留
徵收所需用土地,核與土地稅法第39條第2項免徵土地增
值稅之規定不符,以民國92年11月12日北稅汐二字第092002
3967號函,
否准再審原告所請。再審原告就編定為河川行水
區之系爭386之8地號土地部分不服,循序提起
行政訴訟,經
臺北高等行政法院93年度訴字第1523號判決駁回,提起上訴
,亦經本院95年度判字第1614號判決(下稱原判決)駁回,
遂提起再審之訴。
二、再審原告起訴主張:系爭土地符合土地法第194條之規定,
為再審被告所不爭,自應免徵土地增值稅。再審被告未
依職
權作成免徵土地增值稅之處分,反以系爭土地非公共設施保
留徵收土地或農地作為處分之基礎,顯已逾越再審原告申請
之範圍而為裁斷。而再審原告起訴之
訴訟標的即土地法第19
4條有無理由,顯未受到法院合於
法律規定之審判,原判決
以系爭土地並非土地稅法第39條第1項、第2項規定之公共設
施
保留地保留徵收土地,或土地稅法第39條之2規定之農地
,自不得免徵土地增值稅為由而予駁回,未就再審原告聲明
事項為判決,顯與行政訴訟法第218條
準用之民事訴訟法第
388條規定有悖,構成訴外裁判,自有行政訴訟法第273條第
1項第1款
適用法規
顯有錯誤之再審事由
云云。
三、再審被告則以:
按土地稅法相較於土地法,
乃屬特別法,基
於中央法規標準法第16條規定之特別法優於普通法適用原則
,凡土地所有權移轉之土地增值稅徵、免規定,土地稅法自
應優先於土地法而適用。次按土地稅法第39條第2項規定,
依都市計畫法指定之公共設施保留地尚
未被徵收前之移轉,
準用前項規定,免徵土地增值稅。系爭土地之
土地使用分區
為河川行水區,依司法院釋字第326號
解釋理由書及財政部
77年4月7日台財稅第000000000號函、內政部76年11月24日
台內營字第550443號函意旨,非屬都市計畫法第42條規定之
公共設施用地,自不該當土地稅法第39條第2項規定
所稱之
「依都市計畫法指定之公共設施保留地」,自無該條免徵土
地增值稅規定之適用等語,
資為抗辯。
四、按土地法第194條規定:「因保留徵收或依法律限制不能使
用之土地,概應免稅。但在保留徵收期內,仍能為原來之使
用者,不在此限。」所稱「保留徵收」,係指同法第92條第
2項及第213條規定之情形;所稱「依法律限制不能使用之土
地」,係指因法律規定之限制而不能使用之土地。
參酌保留
徵收之土地,在保留徵收期內,仍能為原來之使用者,不能
免稅之意旨,若依法律規定僅係限制土地之使用,或仍能為
原來之使用,
而非依法律規定不能使用,即非本條所稱依法
律限制不能使用之土地。次按土地法第194條係就土地稅減
免所為之原則性規定,而土地稅法第39條、第39條之1及第
39條之2,已就土地所有權移轉時之土地增值稅減免事項有
明文規定,依中央法規標準法第16條之規定,土地稅法自應
優先於土地法而適用。系爭土地係都市計畫內之「河川行水
區」,為本件
事實審法院所確定之事實,該土地並非土地法
第194條規定之保留徵收土地;且再審原告並未
陳明系爭土
地究係依何法律規定之限制而不能使用,另依再審原告在前
訴訟程序起訴狀
所載似指係依水利法第82條及第83條限制其
土地之使用,但該規定僅係限制其土地之使用,依上開之說
明,尚無土地法第194條免稅規定之適用。原判決以臺北高
等行政法院已於判決內詳細論敘關於土地所有權移轉之土地
增值稅之徵、免規定,土地稅法自應優先於土地法而適用。
系爭土地不符土地稅法第39條第2項所稱之「依都市計畫法
指定之公共設施保留地」,不能依該法條規定免徵土地增值
稅,因而將再審原告之
上訴駁回,難認係逾越再審原告申請
之範圍而為裁判,自無判決適用法規顯有錯誤情事。至原判
決雖未論及土地法第194條之規定,但對於裁判顯無影響,
不得遽為再審之理由。再審原告執前述理由,
指摘原判決適
用法規顯有錯誤,顯無理由,應予駁回。
五、據上論結,本件再審之訴為無理由,依行政訴訟法第278條
第2項、第98條第1項前段,判決如主文。
中 華 民 國 97 年 7 月 17 日
最高行政法院第四庭
審判長法官 鍾 耀 光
法官 楊 惠 欽
法官 姜 仁 脩
法官 王 德 麟
法官 黃 清 光
以 上
正 本 證 明 與 原 本 無 異
中 華 民 國 97 年 7 月 17 日
書記官 王 史 民